成本性態(tài)01.ppt

1 管理會計 第二章1 成本性態(tài) 2 第一節(jié)成本及其分類 沃爾瑪?shù)男畔⒓夹g(shù)銷售額為1000億美元 純收入超過30億美元 沃爾瑪仍是世界上成功的商家 以顧客為中心 合理的公司分布策略和從不間斷的降低成本的努力 這些都使沃爾瑪成為這個行業(yè)的帶頭人 對信息技術(shù)進行投資是公司降低成本的主要原因之一 沃爾瑪每年的信息和通訊預(yù)算額為5億 這使公司的信息技術(shù)在零售業(yè)中領(lǐng)先 一般來說 每個沃爾瑪商店都有70000以上的標準單位存貨 沃爾瑪?shù)母呒壐笨偛谜f 技術(shù)幫助我們在適當?shù)臅r候購入適當?shù)纳唐?并以適當?shù)膬r格將其放置于適當?shù)牡胤?高級副總裁還說 通過技術(shù) 我們變得更好 更快 管理和控制我們業(yè)務(wù)的各方面信息變得更加準確 沃爾瑪一直努力降低成本費用 因為降低費用是我們?nèi)〉玫蛢r格 給顧客最好的產(chǎn)品和服務(wù)以及給我們的投資者最好回報的另一途徑 3 第一節(jié)成本及其分類 Gump曾為第三大收入的電影 ForrestGump 的制作商在該片上映后報告說近一年的時間已虧損了6000萬美元 盡管在票房收入方面該影片是非常成功的 派拉蒙電影制片廠指出來自國內(nèi)和國外的票房收入總計有1 91億美元 而費用卻超過2 5億美元 費用包括5000萬美元的制作成本 大約7400萬美元的營銷成本 另外還有6200萬美元的分銷費用 支付給湯姆 漢克思和制片人將近6200萬美元 利息是600萬美元 結(jié)果是虧損超過6000萬美元 因此根據(jù)凈利潤分成的影片參與人將一無所獲 例如 影片所依據(jù)的小說的作者自影片上映后的一年根本未得到報酬 因為它的報酬根據(jù)契約是和影片的利潤相連的 4 第一節(jié)成本及其分類 一 成本的含義成本概念政治經(jīng)濟學(xué) 已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和活勞動消耗價值 財務(wù)會計 一種資產(chǎn)計價的從屬概念 為取得某項資產(chǎn)所遭致的價值犧牲 從核算角度確定某一產(chǎn)品成本 管理會計 成本是為達到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的 可以用貨幣計量的犧牲 5 第一節(jié)成本及其分類 管理會計 成本是為達到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的 可以用貨幣計量的犧牲 成本既可以是某項經(jīng)濟資源的消耗 也可以是因放棄某個機會所付出的代價 可以是過去發(fā)生的 也可以是未來預(yù)計發(fā)生的 成本對象可以是某一產(chǎn)品 也可以是生產(chǎn)過程中的其他客體 6 第一節(jié)成本及其分類 管理會計中的成本概念 7 第一節(jié)成本及其分類 二 成本的分類 一 按經(jīng)濟用途分類P281 制造成本 產(chǎn)品成本 可盤存成本 直接材料 直接人工 制造費用2 非制造成本 期間成本 不可盤存成本 與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的 發(fā)生當期全部計入損益的各項支出 銷售費用 管理費用 研發(fā)費用 8 第一節(jié)成本及其分類 二 成本性態(tài)分類成本性態(tài) 成本習(xí)性 costbehavior 指成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系P291 固定成本2 變動成本3 混合成本 9 第一節(jié)成本及其分類 1 固定成本 FixedCosts 在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變的成本 如折舊費 財產(chǎn)保險費 廣告費等 如圖2 1P29 Y a單位成本卻雖業(yè)務(wù)量的變動呈反方向變動 如圖2 2P29 S a X例如 每月折舊費2500美元 固定不變 如果每月生產(chǎn)100件柜子 則單位折舊為25美元 如果每月生產(chǎn)200件 則單位折舊為12 5美元 1 約束性固定成本 2 酬量性固定成本固定成本的相關(guān)范圍 如圖2 3P31 10 第一節(jié)成本及其分類 總成本 y 0業(yè)務(wù)量 x 原相關(guān)范圍 新相關(guān)范圍 11 第一節(jié)成本及其分類 固定成本的相關(guān)結(jié)論 1 在相關(guān)范圍內(nèi) 一固一變 固定成本的總額不隨業(yè)務(wù)量總額的變動而變動 其單位成本卻隨業(yè)務(wù)量的變動成反比例變動 固定成本總額是固定的 單位固定成本確是變動的 2 在我國工業(yè)企業(yè)中 可作為固定成本看待的 生產(chǎn)成本中列入制造費用不隨產(chǎn)量變動的辦公費 差旅費 折舊費 勞動保護費 管理人員工資和租賃費等 期間費用中不受產(chǎn)量或銷量影響的項目 12 第一節(jié)成本及其分類 2 變動成本 VariableCosts 在相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) 成本總額雖業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變動 Y bX而單位成本卻保持固定不變 如圖2 4P31變動成本的相關(guān)范圍 如圖2 5P32 13 第一節(jié)成本及其分類 總成本 y 0業(yè)務(wù)量 x 14 第一節(jié)成本及其分類 變動成本的相關(guān)結(jié)論 1 在相關(guān)范圍內(nèi) 一變一固 變動成本總額 總以固定的比例與業(yè)務(wù)量總額同方向變動 無論業(yè)務(wù)量怎樣變動 除非停止生產(chǎn) 單位變動成本總保持不變 變動成本總額是變動的 單位變動成本卻是固定的 2 我國工業(yè)企業(yè)中 可看作變動成本的項目 生產(chǎn)成本中直接用于產(chǎn)品制造的 與產(chǎn)量成正比的原材料 燃料及動力 外部加工費 外購半成品 按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資 期間費用中那些與銷售量成正比的項目 15 第一節(jié)成本及其分類 相關(guān)說明 一 變動與固定是就成本總額而言 二 成本的節(jié)約問題1 變動成本從定額消耗入手2 固定成本酌量性固定成本從絕對額入手約束性固定成本從提高產(chǎn)量入手3 固定成本與變動成本的相關(guān)范圍 16 第一節(jié)成本及其分類 三 混合成本 MixedCosts 是變動成本和固定成本的組合 17 第二節(jié)混合成本的分解方法 一 混合成本的定義和數(shù)量關(guān)系 成本隨著業(yè)務(wù)量的變動呈非正比例變化 這類成本成為混合成本 P321 半變動成本 指總成本雖隨著業(yè)務(wù)量增減變動而有所變動 但不保持嚴格的比例關(guān)系 在變的起點固 如圖2 6 Y a bX例 2 3 18 第二節(jié)混合成本的分解方法 2 半固定成本 此類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定的 當業(yè)務(wù)量增長到一定限額 其發(fā)生額就突然躍到一個新的水平 然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi) 其發(fā)生額又保持不變 直到另一個新的跳躍為止 階梯式 在變的過程中固 19 第二節(jié)混合成本的分解方法 例 轎車質(zhì)檢 每位最多可檢 輛 每位質(zhì)檢員月工資 元 則該公司質(zhì)檢成本y 1000 0 X 300 2000 300 X 600 3000 600 X 900 20 第二節(jié)混合成本的分解方法 3 延期變動成本 如 加班工資 21 第二節(jié)混合成本的分解方法 曲線混合成本 如 電爐設(shè)備的耗電成本 22 第二節(jié)混合成本的分解方法 二 成本習(xí)性分析方法 23 第二節(jié)混合成本的分解方法 固定成本與變動成本只是經(jīng)濟生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型 多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的 需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分 成本函數(shù)模型 Y a bX 這個公式可以看作是近似的成本函數(shù) 通過這個函數(shù) 根據(jù)對未來業(yè)務(wù)量水平的預(yù)測 就可以預(yù)測出相應(yīng)的成本額 24 第二節(jié)混合成本的分解方法 一 合同確認法P33 25 第二節(jié)混合成本的分解方法 二 高低點法 高點成本 y高高點業(yè)務(wù)量 x高低點成本 y低低點業(yè)務(wù)量 x低b y高 y低 x高 x低 a y高 bx高或 y低 bx低例題 見書P34 26 第二節(jié)混合成本的分解方法 運用高低點法時 須注意 高點和低點均應(yīng)以業(yè)務(wù)量為基準 即先找最高點業(yè)務(wù)量和最低點業(yè)務(wù)量 再把其對應(yīng)的成本看作是最高和最低成本 若選出的最高點和最低點不能代表業(yè)務(wù)活動的正常情況 則這種方法得出的結(jié)論是不準確的 27 例 某公司甲產(chǎn)品生產(chǎn)量和生產(chǎn)成本的資料摘錄如下 生產(chǎn)量 高點140000低點80000 生產(chǎn)成本 高點400000低點280000 生產(chǎn)成本由變動成本固定成本混合成本組成 公司對低點成本進行了分解 變動120000 固定80000 混合80000 要求 用高低點法對混合成本進行分解 建立數(shù)學(xué)方程 當生產(chǎn)量為126000時 預(yù)測其生產(chǎn)成本 答案 b 400000 280000 140000 80000 2元a 280 2 80000 120000元y 120000 2x生產(chǎn)成本 120000 2 126000 372000元 28 三 散布圖法P34 29 第二節(jié)混合成本的分解方法 四 回歸直線法 利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進行處理 并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法 其原理是從散布圖中可以找到一條與全部觀測值誤差的平方和最小的直線 這條直線在數(shù)學(xué)上稱為回歸直線或回歸方程 30 步驟1 確定成本預(yù)測直線方程y a bx 2 計算相關(guān)系數(shù) 判斷業(yè)務(wù)量x與成本y之間是否線性相關(guān) 31 第二節(jié)混合成本的分解方法 相關(guān)系數(shù)r 是用于揭示自變量x和因變量y之間關(guān)聯(lián)程度的數(shù)學(xué)指標 r的取值范圍一般在 1到 1之間 當r 1時 說明x與y之間完全負相關(guān) 當r 0時 說明x與y之間不存在任何聯(lián)系 當r 1時 說明x與y之間完全正相關(guān) 當r 0 7時 說明業(yè)務(wù)量x與成本y之間基本上保持線性關(guān)系 可運用以下公式計算x和y 32 第二節(jié)混合成本的分解方法 3 確定固定成本a和單位變動成本b 4 確定成本趨勢預(yù)測模型 例 p35 33 成本習(xí)性分析方法比較 34 第三節(jié)貢獻毛益 邊際貢獻 一 相關(guān)概念P35 一 邊際貢獻 銷售收入超過變動成本的差額1 單位邊際貢獻cm 銷售單價 單位變動成本2 邊際貢獻總額Tcm 銷售收入總額 變動成本總額 二 邊際貢獻率 邊際貢獻與銷售收入的比率邊際貢獻率cmR 單位邊際貢獻 銷售單價或 邊際貢獻總額 銷售收入總額 35 第三節(jié)貢獻毛益 邊際貢獻 三 變動成本率 變動成本與銷售收入的比率變動成本率bR 單位變動成本 銷售單價或 變動成本總額 銷售收入總額 四 兩個比率之間的關(guān)系 邊際貢獻率cmR 1 變動成本率bR舉例 某公司生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品 產(chǎn)品p為68元 b為40元 該公司的a為800000元 預(yù)計該公司產(chǎn)品銷量為50000件 求公司產(chǎn)品的cm Tcm cmR和bR 36 第三節(jié)貢獻毛益 邊際貢獻 解 cm p b 68 40 28元Tcm px bx cm x 28 50000 1400000元P Tc