現(xiàn)金流量表的復(fù)核審查.doc

8.現(xiàn)金流量表的復(fù)核審查 （1）復(fù)核來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量直接計(jì)算公式 來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出。 檢查現(xiàn)金流入內(nèi)容是否完整，計(jì)算是否正確。 現(xiàn)金流入包括來(lái)自銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的收入，即來(lái)自顧客的現(xiàn)金收入、來(lái)自貸款的報(bào)酬（利息）和權(quán)益性證券報(bào)酬（股利）。從顧客處收到的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)銷(xiāo)部分得到的現(xiàn)金，又有以前年度賒銷(xiāo)本期收回的現(xiàn)金，而本期銷(xiāo)貨凈額中又有賒銷(xiāo)部分，因此應(yīng)對(duì)本期銷(xiāo)貨凈額及期初、期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的變動(dòng)加以調(diào)整而求得。公式如下：自顧客處收到的現(xiàn)金=本期銷(xiāo)貨凈額+應(yīng)收票據(jù)（或應(yīng)收賬款）減少額（或減其增加額） 收到的投資收入。長(zhǎng)期投資若按成本法進(jìn)行核算，則收益表列示的股利收入即為現(xiàn)金收入；若按權(quán)益法進(jìn)行核算，則收益表上列示的享有聯(lián)屬公司的收益和現(xiàn)金收入不一致，須分析本年真正收到的現(xiàn)金股利。由于利息收入是在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上記錄的，因此須加以調(diào)整。公式為：收到的利息=利息收入+應(yīng)收利息減少額（或減其增加額）檢查現(xiàn)金流出的正確性現(xiàn)金流出的內(nèi)容主要有購(gòu)買(mǎi)存貨和各種費(fèi)用支出。 付給供應(yīng)者和雇員的現(xiàn)金 用于本期購(gòu)貨支出的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)購(gòu)支出的現(xiàn)金，又有以前年度賒購(gòu)、本期支出的現(xiàn)金；同時(shí)本期購(gòu)貨成本中還應(yīng)包含賒購(gòu)部分，因此購(gòu)貨支出的現(xiàn)金要對(duì)本期的購(gòu)貨成本根據(jù)期初、期未應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款的變動(dòng)加以調(diào)整求得。公式為： 購(gòu)貨支出的現(xiàn)金=銷(xiāo)售成本+存貨增加額（或減其減少額）+應(yīng)付票據(jù)減少額（或減其增加額）+應(yīng)付賬款減少額（或減其增加額）費(fèi)用的現(xiàn)金支出收益表中列示的費(fèi)用表明了本期的銷(xiāo)貨成本和其他支出，但與費(fèi)用的現(xiàn)金支出有很大的差異，因?yàn)槭找姹碇辛惺镜哪承┵M(fèi)用并不需動(dòng)用現(xiàn)金，如折舊費(fèi)，但在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上，確實(shí)增加了計(jì)量的費(fèi)用總額。這種不需現(xiàn)金流出的費(fèi)用還有無(wú)形資產(chǎn)和債券折價(jià)的攤銷(xiāo)。另外，費(fèi)用的確認(rèn)和實(shí)際的現(xiàn)金支出也可由于短期時(shí)間差造成差異。當(dāng)消耗商品或者勞務(wù)時(shí)，費(fèi)用已經(jīng)確認(rèn)入賬，然而這些費(fèi)用現(xiàn)金的支出則可能在以前期間、當(dāng)期或以后期間。預(yù)先支付的為預(yù)付費(fèi)用，本期支出會(huì)超出確認(rèn)的費(fèi)用額；以后支付現(xiàn)金，本期支出就低于確認(rèn)的費(fèi)用額。因此費(fèi)用的現(xiàn)金支出須由應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為現(xiàn)金基礎(chǔ)，公式如下：發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)金支出=費(fèi)用折舊和其他非現(xiàn)金費(fèi)用+預(yù)付費(fèi)用增加額（或減其減少額）+應(yīng)計(jì)負(fù)債減少額（或減其增加額）利息費(fèi)用的現(xiàn)金支出由應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)到現(xiàn)金基礎(chǔ)，公式為：利息費(fèi)用的現(xiàn)金支出=利息費(fèi)用+應(yīng)付利息的減少額（或減其增加額）所得稅費(fèi)用的現(xiàn)金支出，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金基礎(chǔ)的公式為：所得稅費(fèi)用的現(xiàn)金支出=所得稅費(fèi)用+應(yīng)付所得稅減少額（或減其增加額）間接法計(jì)算以間接法計(jì)算來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量，凈收益調(diào)節(jié)成凈現(xiàn)金流量即可。 凈收益和來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量之間的差額由三方面原因?qū)е拢赫叟f費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)使凈收益減少，但不影響現(xiàn)金流量；銷(xiāo)貨凈額、銷(xiāo)貨成本及其他費(fèi)用均按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)，與現(xiàn)金支出存在時(shí)間差；非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的收益和損失會(huì)影響凈收益，但不影響來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。因此，若以?xún)羰找鏋槠瘘c(diǎn)計(jì)算來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量，要對(duì)以上三方面差異進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算公式如下：來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量=凈收益+折舊費(fèi)用 +無(wú)形資產(chǎn)和遞延費(fèi)用攤銷(xiāo) +債券折價(jià)攤銷(xiāo) +遞延所得稅負(fù)債或遞延投資貸項(xiàng)增加額 +權(quán)益法下普通股投資的損失 +銷(xiāo)售固定資產(chǎn)損失 +應(yīng)收賬款減少額 +存貨減少額 +預(yù)付費(fèi)用減少額 +應(yīng)付賬款增加額 +應(yīng)計(jì)負(fù)債增加額 一債券溢價(jià)的攤銷(xiāo) 一遞延所得稅負(fù)債或遞延投資貸項(xiàng)減少額 一權(quán)益法下普通股投資收益 一銷(xiāo)售固定資產(chǎn)利潤(rùn) 一應(yīng)收賬款增加額 一存貨增加額 一預(yù)付費(fèi)用增加額 一應(yīng)付賬款減少額 一應(yīng)計(jì)負(fù)債減少額（2）復(fù)核來(lái)自投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 可以用下列幾項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)檢查這一現(xiàn)金流量計(jì)算是否正確：購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售證券 購(gòu)買(mǎi)證券為現(xiàn)金流出，銷(xiāo)售證券則為現(xiàn)金流入；通過(guò)分析”有價(jià)證券“賬戶(hù)的借貸記錄，可判斷凈現(xiàn)金流量。提供和收回貸款 提供貸款為現(xiàn)金流出，收回貸款為現(xiàn)金流入?？蓮拈L(zhǎng)期投資賬戶(hù)的借貸方發(fā)生額進(jìn)行分析。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金銷(xiāo)售固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金受災(zāi)設(shè)備賠償款為現(xiàn)金流入（3）復(fù)核來(lái)自籌資活動(dòng)的現(xiàn)金