獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則——錯(cuò)誤與舞弊.doc

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)錯(cuò)誤與舞弊第一章 總則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)報(bào)與舞弊， 明確相關(guān)責(zé)任，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)誤或漏報(bào)。第三條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦 理。第二章 一般原則第五條 建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單 位的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)貫徹實(shí)施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊。第六條 按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé) 任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能 夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。第七條 由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并 不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤或舞弊。第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專(zhuān)為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。如果委托人要求對(duì)可能存在的錯(cuò)誤 或舞弊進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。第三章 編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的關(guān)注第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤 與舞弊。錯(cuò)誤主要包括：(一)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；(二)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；(三)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。舞弊主要包括：(一)偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；(二)侵占資產(chǎn)；(三)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；(四)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(五)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊存在的可能性。 除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊的可能性：(一)被審計(jì)單位管理人員的品行或能力存在問(wèn)題；(二)被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力；(三)被審計(jì)單位存在異常交易；(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與 舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處理結(jié)果，在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以特別關(guān)注。第四章 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊跡象時(shí)的處理第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊可能存在的 跡象。第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊可能存在的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并 確定是否修改或追加審計(jì)程序。第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在修改或追加審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有跡象存在的錯(cuò)誤或舞弊的類(lèi)型、發(fā)生的可 能性及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或 舞弊是否存在。如果錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位 進(jìn)行適當(dāng)處理。第十六條 如果錯(cuò)誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部 控制的有效性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第十七條 對(duì)于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞 弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。第十九條 對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告。當(dāng)懷疑 最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)，或解除 業(yè)務(wù)約定。第五章 錯(cuò)誤或舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響第二十條 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意 見(jiàn)或否定意見(jiàn)。第二十一條 如果無(wú)法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn) 或拒絕表示意見(jiàn)。第二十二條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就可能存在的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大 影響的錯(cuò)誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。第二十三條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就可能存在的對(duì)會(huì)計(jì)