2011最新個人所得稅政策解讀

（一）個人股權轉讓有關問題 1、國家稅務總局 2010 年第 27 號公告明確了個人股權轉讓計稅依據明顯偏低且無正當理由的判定方法。除文件規(guī)定外，還有哪些情形也可判定為正當理由？ 除了國家稅務總局 2010 年第 27 號公告第二條規(guī)定情形外，由職工持股會統(tǒng)一管理的內部職工股，在按規(guī)定轉讓時可認定為具有正當理由。 上述“職工持股會”是指：依法設立的從事內部職工股的管理，代表持有內部職工股的職工行使股東權利并以公司工會社團法人名義承擔民事責任的組織。 內部職工股是指由職工持股會統(tǒng)一管理的特定股份，由職工個人自 愿貨幣出資與企業(yè)用歷年工資結余派給職工的股份兩部分組成。 2、國家稅務總局 2010 年第 27 號公告第二條第二款第三項規(guī)定情形下轉讓個人股權的，納稅人應向稅務機關提供哪些申報資料？ 上述情形下，應參照財稅 2009 78 號文第二條規(guī)定提供相關資料，具體為： （ 1）雙方股權轉讓合同； （ 2）合同雙方當事人的有效身份證件； （ 3）將股權轉讓給直系親屬的，須提供能夠證明轉讓雙方直系親屬關系的有效法律文書，不能提供的應由公證機構出具轉讓雙方當事人直系親屬關系的公證書 (原件 )。 （ 4）將股權轉讓給 撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人的，須提供包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處在內的有權機關出具的關于轉讓雙方撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系的證明，不能提供的應由公證機構出具轉讓雙方撫養(yǎng)關系或者贍養(yǎng)關系公證書 (原件 )。 （二）利息股息紅利有關涉稅問題 1、新企業(yè)所得稅法實行后，個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預征的計算公式應做哪些調整？ 根據蘇地稅函 2009 283 號文件規(guī)定，日常經營項目是以“收入額”進行申報，而非日常經營項目是以“所得額”申報，而目前我市“利息股息紅利”核定預征個人所得稅的計算公式是以“收入總額”為計稅依據，因此 需將個人所得稅計算公式修改如下： 利息股息紅利所得 =（企業(yè)所得稅應納稅所得額 -實際應繳納企業(yè)所得稅）（ 1-15）稅率（ 20）個人投資比例 注：日常經營項目收入額應剔除“不征稅收入”和“免稅收入” 2、個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預征稅款的補繳和抵扣方法是什么？ 根據常地稅二 2009 6 號文件規(guī)定，要求對個人投資者“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅實行核定預征的辦法，現將核定預征的補抵方法明確如下： 當以后年度發(fā)生實際分配利息、股息、紅利等情形按稅法規(guī)定計算的稅款與以 前年度已經核定預征的稅款進行比較，按稅法規(guī)定計算的稅款大于其預征稅款的，則以前年度已預征稅款予以全部抵扣，差額部分進行補繳稅款。當按稅法規(guī)定計算的稅款等于或小于預征稅款的，預征稅款予以全部抵扣或者部分抵扣（抵扣本次按實計算的稅款金額），剩余的預征稅款留作待抵稅款。 對個人投資企業(yè)的征收方式出現“反復”的情況，如：從 2001 年開始，其征收方式先后為核定、查賬、核定等情況，也按上述方法進行補抵。 3、個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預征稅款的補繳和抵扣對象是什么？ 由于核定預征稅款是以扣繳義務人為 單位進行扣繳申報，因此稅款的補繳和抵扣也以扣繳義務人為對象進行操作。 （三）個人獨資合伙企業(yè)有關問題 1、某個人合伙企業(yè)對生產經營所得繳納個人所得稅后，合伙人對剩余資產能否自行分配？如：分配現金或者購買房屋等，是否涉及個人所得稅？ 個人獨資、合伙企業(yè)對生產經營所得繳納個人所得稅后，剩余的資產都可以分配，不涉及個人所得稅。前提是合伙人的分配或消費不能在企業(yè)賬上稅前扣除，如果在企業(yè)賬上稅前扣除了，則應重新調整應納稅所得額并計征稅款。 2、關于“借款年度”的判斷標準是什么？ 財政部國家稅務總 局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅 2003158 號）和財政部 國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復（財稅 2008 83 號）文件提到的“借款時間”按借款之日后的 12 個月來確認。 企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 ( 財稅 2008 83 號 ) 3、個人獨資合伙企業(yè)將企業(yè)資產投資給有限公司，換取股權后，個人獨資合伙企業(yè)將有限公司股權轉讓給其他個人或單位，對這種情況應如何征收個人所得稅 ? 該獨資合伙企業(yè)是以企業(yè)的資產進行對外投資獲取股權，之后再進行股權轉讓，應將該筆財產轉讓收入并入企業(yè)的“個體工商戶生產經營所得”計算征稅。 如果不是以企業(yè)資產對外投資，而是以個人的資產投資并獲取股權，則對該個人按“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅。 4、個人獨資合伙企業(yè)投資者（合伙人）轉讓其持有的該企業(yè)出資份額，是否適用國稅函 2009285 號文件，投資人或合伙人是否應當繳納個人所得稅？ 個人獨資合伙企業(yè)投資者轉讓出資份額， 應根據“轉讓收入”減除轉讓者的“原始出資成本”及其“對應的留存收益”和相關稅費后的余額，按“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅。 （四）其他個人所得稅事項 1、關于企業(yè)或個人的捐贈扣除的要求和條件有哪些？ 對于企業(yè)或個人的捐贈是否可以扣除，主要看四個方面：一是看捐贈的實質是否屬于公益性捐贈。二是看捐贈政策是全額扣除還是按一定比例扣除，直接捐贈不得扣除。三是看捐贈機構是否具備稅前扣除的資質和資格。四是看捐贈取得的票據是否符合要求。 捐贈機構是否具備稅前扣除資格是指：企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅 前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。其中：縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。公益性社會團體的稅前扣除資格，需由財政、稅務和民政等部門每年分別聯合公布名單。 1、關于企業(yè)或個人的捐贈扣除的要求和條件有哪些？（續(xù)） 對于通過公益性團體發(fā)生的捐贈支出，主管機關應按年度對照省級以上財政、稅務部門聯合認定的名單予以處理，即企業(yè)或個人向捐贈年度的認定名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈 支出可以按規(guī)定稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度，不得扣除。 捐贈票據是否符合要求是指：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收收入一般繳款書收據聯，方可按規(guī)定進行稅前扣除。 2、企業(yè)員工曾經因公負傷造成殘疾，當用人單位與這類員工解除勞動合同時，須按“江蘇省實施工傷保險條例辦法”（江蘇省人民政府令第 29 號 ）支付“一次性工傷醫(yī)療補助金和傷殘就業(yè)補助金”，且金額較大，有幾萬至十幾萬元不等。這類補助金是否應當繳納個人所得稅？是否并入“解除勞動合同一次性補償金”一起計算稅款？ 根據省局對各類補償款總的口徑（“沒有明文規(guī)定要求征稅的各類補償款暫不征收個人所得稅”），對這類補助費用也比照執(zhí)行，以有利于納稅人的方向處理，對這類補助費用暫不征稅。 3、關于受贈房屋再轉讓能否核定征收個人所得稅的問題 根據財稅 2009 78 號文件精神，對受贈人未提供完 整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，可以對其實行核定征稅，即按納稅人轉讓收入的 1核定應納個人所得稅額。 4、對個人建筑安裝涉及“甲供材料”的如何征收個人所得稅？ 個人、個體戶（本地或外地）從事建筑安裝等活動涉及“甲供材料”和“安裝設備”的，個稅計稅依據都不含材料費和設備費。 5、對于企業(yè)用“資本溢價”轉增資本是否征收個人所得稅？ 對個人取得由資本溢價轉增資本的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。此處的資本溢價是指：該個人繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額 的數額。 6、證券公司組織大客戶旅游，應按什么稅目征收個人所得稅？ 根據國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復國稅函 2000 57 號規(guī)定：部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，按“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 因此對證券公司組織大客戶旅游，應按“其他所得”項目計征個人所得稅。 7、個人投資企業(yè)組織股東親屬外出旅游支付的旅游費，企業(yè)為投資者（擔任職務）支付的補 充養(yǎng)老保險，問該怎么征稅？ 根據財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅 2003 158 號）文件第一條規(guī)定，對個人投資企業(yè)組織股東親屬外出旅游支付的旅游費按“利息股息紅利所得”項目征收個人所得稅。 對企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險，應分兩種情況，股東任職的按“工薪”征收個人所得稅，股東不任職按“利股紅”征收個人所得稅。 8、關于華僑從外商投資企業(yè)取得股息分配是否征收個人所得稅？ 經總局所得稅司和國際稅收司聯合答復，華僑從外商投資企業(yè)取得的利息股息紅利所得，不 能比照外籍個人免稅的規(guī)定，華僑取得的利息股息紅利所得應按稅法規(guī)定征稅。 關于華僑身份的界定和適用附加費用扣除問題，按國稅發(fā) 2009 121 號文件第三條執(zhí)行。 9、個人取得交通費補貼、通訊費補貼的征免規(guī)定有哪些？ （ 1）經紀委、監(jiān)察部門批準的交通費補貼、通訊費補貼暫不征收個人所得稅。 （ 2）雖未經紀委、監(jiān)察部門批準，但企業(yè)制定（須經董事會或職工代表大會通過）了交通補貼、通訊補貼規(guī)章制度。企業(yè)按制度規(guī)定，在合理范圍內以現金形式發(fā)放的交通補貼、通訊補貼，按規(guī)定計征個人所得稅；在合理范圍內按實報實 銷形式形式發(fā)放的交通補貼、通訊補貼，按規(guī)定計征個人所得稅。 超過制度規(guī)定標準報銷或發(fā)放的交通補貼、通訊補貼應全額征收個人所得稅。 企業(yè)的個人投資者按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅；其他雇員按“工資薪金所得”項目征收個人所得稅。 10、個人取得“差旅費”補貼的征免規(guī)定有哪些？ 根據財行 2006 313 號文規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費補貼。 企業(yè)應建立差旅費報銷制度，明確按實報銷的費用項目和補貼項目，對補貼項目應制定合理的補貼標準。 企業(yè) 在差旅費報銷制度規(guī)定的補貼標準內發(fā)放的補貼暫不征收個人所得稅，超過標準發(fā)放的應按規(guī)定征收個人所得稅。 企業(yè)應建立的制度規(guī)范 1 、工資薪金制度及工薪的稅前扣除 根據國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函 2009 3號）文規(guī)定，企業(yè)應建立較為規(guī)范的工資薪金制度。 企業(yè)制定的工資薪金制度，應明確工資薪金的發(fā)放范圍、內容和標準，并經董事會或職工代表大會通過。 企業(yè)按工資薪金制度規(guī)定發(fā)放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。 企業(yè)超過工資薪金制度規(guī)定范圍、內容 和標準發(fā)放的現金或非現金形式的報酬支出，不得稅前扣除。 2、交通補貼、通訊補貼規(guī)章制度 經紀委、監(jiān)察部門批準的交通補貼、通訊費補貼可以在稅前扣除； 若未經紀委、監(jiān)察部門批準，但企業(yè)制定并經董事會或職工代表大會通過的交通補貼、通訊補貼規(guī)章制度，且制度規(guī)定人人享有補貼權利，企業(yè)按規(guī)定在合理范圍內為所有員工或部分員工定期定額報銷或者發(fā)放現金的交通補貼、通訊補貼可以稅前扣除；企業(yè)超過上述規(guī)定實報實銷或現金發(fā)放的，不得稅前扣除。 稅前扣除時，交通補貼按職工福利費規(guī)定扣除，通訊費補貼按工資薪金費用項 目扣除。 企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定標準內，為員工報銷的油類費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，按照交通費補貼的規(guī)定執(zhí)行。 3、住房補貼規(guī)章制度 根據國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函 2009 3號）有關規(guī)定，企業(yè)按政府部門規(guī)定標準發(fā)放以及為所有員工或部分員工定期定額發(fā)放或報銷的住房補貼（企業(yè)制定并經董事會或職工代表大會通過的住房補貼規(guī)章制度），應歸屬職工福利費范疇，在工資薪金總額 14%限額內扣除。 4、差旅費報銷制度 納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費按發(fā)放對象分別在成本、費用中直接扣除，主管稅務機關要求提供證明材料的，應能提供證明其真實性的憑證，否則，不得稅前扣除。 根據財行 2006 313 號文規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費補貼。 企業(yè)應建立差旅費報銷制度，明確按實報銷的費用項目和補貼項目，對補貼項目應制定合理的補貼標準。企業(yè)超過差旅費報銷制度規(guī)定的補貼標準發(fā)放的補貼不得作為差旅費稅前扣除。 差旅費的證明材料應包括 :出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。 5、差旅費補貼、誤餐補貼等