財務會計學(流動負債)(3).ppt

第九章流動負債,第一節(jié)流動負債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應付票據(jù)與應付賬款第四節(jié)應付職工薪酬第五節(jié)應交稅費第六節(jié)其他應付及預收款項,基本內(nèi)容,重點,重點,重點,重點+難點,一、流動負債的性質(zhì)企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆张c流動資產(chǎn)比較可以分析企業(yè)的短期償債能力,第一節(jié)流動負債概述,流動負債按照不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。（一）按照償付手段分類貨幣性流動負債與非貨幣性流動負債（二）按照償付金額是否確定分類金額確定的流動負債與金額需要估計的流動負債（三）按照形成方式分類融資活動形成的流動負債與營業(yè)活動形成的流動負債,二、流動負債的分類,負債是企業(yè)應在未來償付的債務，從理論上講，應按未來應付金額的現(xiàn)值計價。但是，流動負債的償付時間一般不超過1年，未來應付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負債一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額計價。,三、流動負債的計價,短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)）的款項。一、短期借款的取得二、短期借款的利息費用三、短期借款的償還,第二節(jié)短期借款,7,一、短期借款的取得,企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入款項時，應簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。賬務處理借：銀行存款貸：短期借款“短期借款”科目應按債權(quán)人以及借款種類、還款時間設(shè)置明細賬,8,二、短期借款的利息費用,企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，應作為財務費用處理，計入當期損益銀行或其他金融機構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。企業(yè)核算利息費用的方法一般有以下兩種。（一）預提法（二）直接攤銷法,9,（一）預提法,預提時借：財務費用貸：應付利息支付時：借：財務費用應付利息貸：銀行存款,10,（二）直接攤銷法,在短期借款的數(shù)額不多，各月負擔的利息費用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理。借：財務費用貸：銀行存款但在年末，如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，該方法會影響年度所得稅的計算。,11,三、短期借款的償還,償還短期借款借：短期借款貸：銀行存款,12,第三節(jié)應付票據(jù)與應付賬款,應付票據(jù)和應付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負債。,13,一、應付票據(jù),應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應付票據(jù)即短期應付票據(jù)。（一）商業(yè)匯票的簽付（二）商業(yè)匯票的到期,14,（一）商業(yè)匯票的簽付,企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值即為票面價值。按票面價值（亦即到期價值）入賬。借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用,15,（二）商業(yè)匯票的到期,到期時會出現(xiàn)兩種情況：1.有能力支付票據(jù)款支付不帶息的票據(jù)款時借：應付票據(jù)貸：銀行存款,16,2.無力支付票據(jù)款承兌人不同處理不同（1）商業(yè)承兌匯票承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應將應付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應付賬款。借:應付票據(jù)貸:應付賬款,17,（2）銀行承兌匯票承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應將應付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款。借:應付票據(jù)貸:短期借款企業(yè)支付的罰息，應計入財務費用。,18,二、應付賬款,應付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務應在1年以內(nèi)償付的債務（一）應付賬款的入賬時間（二）應付賬款的入賬價格,19,（一）應付賬款的入賬時間,從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結(jié)算憑證取得的時間。因為在賒購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的產(chǎn)權(quán)，應在確認資產(chǎn)的同時確認負債。在實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款時入賬。但是，結(jié)算憑證已到月末仍未支付貨款，則應確認資產(chǎn)和負債。,20,如果購進的貨物已驗收入庫，而結(jié)算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應對其進行估價，同時確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。,21,（二）應付賬款的入賬價值,一般來說，應付賬款不再單獨計算利息如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價值的確定方法有總價法和凈價法兩種。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)只能按總價法進行核算,商業(yè)折扣：折扣后金額確認應付賬款現(xiàn)金折扣：折扣前金額確認應付賬款銷貨退回與折讓：調(diào)整退回或折讓當期退回：減少存貨、應付賬款折讓：不減少存貨、減少應付賬款,23,總價法,總價法的特點是購進的貨物和應付賬款均按折扣前金額入賬借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款發(fā)生現(xiàn)金折扣時，沖減財務費用借：應付賬款貸：銀行存款（財務費用取得的現(xiàn)金折扣）,練習1,KB公司購買星海公司產(chǎn)品，價格50000元，增值稅款8500元，簽發(fā)商業(yè)匯票，面值58500元，期限5個月。假設(shè)1：匯票到期但星海公司收到票據(jù)款；假設(shè)2：匯票到期時星海公司未收到票據(jù)款；要求：編制票據(jù)簽發(fā)和到期的會計分錄,（1）簽發(fā)時借：原材料50000應交稅費應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付票據(jù)58500（2）到期時：假設(shè)1：借：應付票據(jù)58000貸：銀行存款58000假設(shè)2：借：應付票據(jù)58000貸：應付賬款58000,KB公司,（1）簽發(fā)時借：應收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500（2）到期時：假設(shè)1：借：銀行存款58000貸：應收票據(jù)58000假設(shè)2：借：應收賬款58000貸：應收票據(jù)58000,星海公司,甲企業(yè)銷售給M企業(yè)一批產(chǎn)品，售價（不含稅）10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假設(shè)1：M企業(yè)10日內(nèi)付款；假設(shè)2：M企業(yè)10日后付款；要求：編制銷售及付款的會計分錄,練習2,購買時：借：原材料10000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付賬款11700付款時假設(shè)1：借：應付賬款11700貸：銀行存款11466元（11700X98%）財務費用取得的現(xiàn)金折扣234元假設(shè)2：借：應付賬款11700貸：銀行存款11700,M企業(yè),出售時：借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收付10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000收款時假設(shè)1：借：銀行存款11466元（11700X98%）財務費用234元貸：應收賬款11700假設(shè)2：借：銀行存款11700貸：應收賬款11700,甲企業(yè),30,第四節(jié)應付職工薪酬,一、應付職工薪酬的性質(zhì)二、應付工資三、應付福利費四、應付社會保險費和住房公積金五、應付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費六、應付非貨幣性福利七、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,31,一、應付職工薪酬的性質(zhì),職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬包括：1職工工資、獎金、津貼和補貼；2職工福利費；3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；,32,4住房公積金；5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6非貨幣性福利；7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應設(shè)置“應付職工薪酬”科目進行核算，該科目應按照職工薪酬的類別設(shè)置明細科目。,33,二、應付工資,（一）工資總額（二）工資結(jié)算（三）工資分配,34,（一）工資總額,工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給職工的勞動報酬總數(shù)。一般由六部分組成：1.計時工資。計時工資是按照職工的計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。2.計件工資。計件工資是按照計件工資標準和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動報酬。3.獎金。獎金是按照職工的超額勞動工作量和增收節(jié)支業(yè)績支付給職工的勞動報酬，如綜合獎、節(jié)約獎等。,35,4.津貼和補貼。津貼是為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動報酬，如保健津貼等；補貼是為了保證職工的工資水平不受物價變動的影響支付給職工的勞動報酬，如物價補貼等。5.加班加點工資。加班加點工資是按照規(guī)定的標準和職工加班加點的時間支付給職工的勞動報酬，如節(jié)日加班工資等。6.特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時間的勞動報酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。,36,（二）工資核算,工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資結(jié)算包括工資的計算和工資的發(fā)放。一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上、中旬，無法統(tǒng)計職工當月的出勤時間或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計算發(fā)放當月的工資。企業(yè)有時還為某些部門代扣一些款項，如代扣社會保險費等，應付職工的工資總額減去代扣款，即為應付給職工的現(xiàn)金。企業(yè)應編制工資結(jié)算匯總表，匯總表應按照職工類別和工資總額構(gòu)成項目分別反映。,37,為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應在“應付職工薪酬”科目下設(shè)置“工資”明細科目。企業(yè)將應發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶借：應付工資薪酬工資貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時借：應付職工薪酬工資貸：其他應付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅時借：應付職工薪酬工資貸：應交稅費,38,（三）工資分配,工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進行分配。企業(yè)進行工資分配時，應按照工資的用途分別計入有關(guān)科目。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員的工資）銷售費用（銷售人員的工資）在建工程（在建工程人員工資）研發(fā)支出（自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資）管理費用（管理人員的工資）貸：應付職工薪酬工資為了便于進行工資分配的核算，企業(yè)應編制工資分配匯總表。,39,三、應付福利費,在我國，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領(lǐng)取勞動報酬以外，還享受一定的福利補助，如醫(yī)療費、獨生子女保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應在“應付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細科目。（一）應付福利費的支出借：應付職工薪酬職工福利貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款,40,（二）應付福利費的分配借：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用貸：應付職工薪酬職工福利,41,四、應付社會保險費和住房公積金,（一）社會保險費和住房公積金的計提（二）社會保險費和住房公積金的繳納,42,（一）社會保險費和住房公積金的計提,社會保險費是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔的費用，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔用于解決職工住房問題的費用。設(shè)置“應付職工薪酬社會保險費”“應付職工薪酬住房公積金”。社會保險費和住房公積金均有個人和企業(yè)共同承擔,43,應由職工個人負擔的社會保險費和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應根據(jù)職工工資的一定比例計算，并在工資中扣除。借：應付職工薪酬工資貸：其他應付款應由企業(yè)負擔的社會保險費和住房公積金，應在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按照規(guī)定的用途進行分配。借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出貸：應付職工薪酬社會保險費（或住房公積金）,44,（二）社會保險費和住房公積金的繳納,企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時借：其他應付款（職工負擔部分）應付職工薪酬社會保險費（企業(yè)負擔部分）應付職工薪酬住房公積金（企業(yè)負擔部分）貸：銀行存款（根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金）,45,五、應付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,（一）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提（二）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的使用,46,（一）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提,工會經(jīng)費是按照國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于工會活動方面的經(jīng)費。職工教育經(jīng)費是按國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于職工教育方面的經(jīng)費。為了反映工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的提取和使用情況。設(shè)置“應付職工薪酬工會經(jīng)費”“應付職工薪酬職工教育經(jīng)費”企業(yè)計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，應根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工工資的用途進行分配借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費）,47,（二）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的使用,企業(yè)的工會作為獨立法人，一般可以在銀行獨立開戶，實行獨立核算。企業(yè)劃撥工會經(jīng)費時借：應付職工薪酬工會經(jīng)費貸：銀行存款如果企業(yè)的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會經(jīng)費支出時借：應付職工薪酬工會經(jīng)費（職工教育經(jīng)費）貸：有關(guān)科目,48,六、應付非貨幣性福利,（一）非貨幣性福利的支付（二）非貨幣性福利的分配,49,（一）非貨幣性福利的支付,非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。設(shè)置“應付職工薪酬非貨幣性福利”企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價值確定非貨幣性福利金額借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,50,企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應當根據(jù)該住房每期應計提的折舊確定非貨幣性福利金額借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)將每期應付的租金確定非貨幣性福利金額借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款,51,（二）非貨幣性福利的分配,企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出貸：應付職工薪酬非貨幣性福利,工資,根據(jù)個人工資水平等信息，形成工資匯總表，計算工資金額,根據(jù)工資分配表，計算工資分配去向,貸：應付職工薪酬工資,借：生產(chǎn)成本、管理費用等,發(fā)放工資金額,借：應付職工薪酬工資貸：銀行存款,福利費,貸：應付職工薪酬職工福利,借：生產(chǎn)成本、管理費用等,支付,借：應付職工薪酬職工福利貸：銀行存款,社會保險費住房公積金,個人負擔部分,借：應付職工薪酬工資,貸：其他應付款,企業(yè)承擔部分,借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應付職工薪酬社保/公積金,借：其他應付款應付職工薪酬社保/公積金貸：銀行存款,工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費,支出,借：應付職工薪酬工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費貸：銀行存款,計提,借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費,非貨幣福利,分配,借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利,支付,借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入/應交稅費累計折舊/銀行存款,借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品,資料：20 x7年6月A公司有關(guān)職工薪酬業(yè)務如下：（1）本月工資薪金共計200萬元，其中生產(chǎn)工人工資100萬元，車間管理人員工資20萬元，廠部管理人員工資30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資10萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資40萬元（符合資本化條件）。上述工資薪金已通過銀行支付。（2）根據(jù)企業(yè)所在地政府規(guī)定，按照工資總額的2%，20%，2%和10.5%分別計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，并以銀行存款向相關(guān)機構(gòu)交納社會保險費和住房公積金。（3）根據(jù)20 x6年職工福利費實際開支情況，公司預計20 x7年應承擔職工福利費義務金額總額的5%；此外，按工資薪金的2%、2.5%分別計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。3.要求：（1）計算各項職工薪酬；（2）編制A公司上項業(yè)務的全部會計分錄。,習題一,12、會計分錄：（1）借：生產(chǎn)成本100制造費用20管理費用30銷售費用10研發(fā)支出40貸：應付職工薪酬工資200借：應付職工薪酬工資200貸：銀行存款200,（2）借：生產(chǎn)成本34.5制造費用6.9管理費用10.35銷售費用3.45研發(fā)支出13.8貸：應付職工薪酬社會保險費48住房公積金21借：應付職工薪酬社會保險費48住房公積金21貸：銀行存款69,（3）借：生產(chǎn)成本9.5制造費用1.9管理費用2.85銷售費用0.95研發(fā)支出3.8貸：應付職工薪酬職工福利10工會經(jīng)費4職工教育經(jīng)費5,59,第五節(jié)應交稅費,應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和所得稅等。一、應交增值稅二、應交消費稅三、應交營業(yè)稅四、應交城市維護建設(shè)稅五、應交教育費附加,60,一、應交增值稅,（一）納稅義務人（二）應交稅費應交增值稅應交稅費未交增值稅（三）增值稅進項稅額（四）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出（五）增值稅銷項稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（七）當月應交增值稅與實交增值稅（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅（九）小規(guī)模納稅人,61,（一）納稅義務人,增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算方法。,62,（二）“應交稅費應交增值稅”科目和“應交稅費未交增值稅”科目的設(shè)置,1“應交稅費應交增值稅”科目設(shè)置2“應交稅費未交增值稅”科目設(shè)置,64,1.“應交稅費應交增值稅”科目設(shè)置,“應交增值稅”二級科目的借方一般設(shè)置進項稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；貸方一般設(shè)置銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。,“應交稅費應交增值稅”應無余額特殊情況下有借方余額：本期銷項稅額（進項稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）0尚未抵扣的進項稅額,67,2“應交稅費未交增值稅”科目設(shè)置,“應交稅費未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。,68,（三）增值稅進項稅額,增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。1.不得抵扣的進項稅額2.可以抵扣的進項稅額,69,1.可以抵扣的進項稅額,一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額，都可以抵扣。可以抵扣的進項稅額，又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1）取得增值稅扣稅憑證（2）未取得增值稅扣稅憑證,70,（1）取得增值稅扣稅憑證,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應稅勞務的成本。借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款,71,（2）未取得增值稅扣稅憑證,購進農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額買價13銷售或購進貨物中支付運輸費用的：進項稅額運輸費用金額7,72,（2）未取得增值稅扣稅憑證,企業(yè)購進的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的13作為進項稅額抵扣。借：原材料（按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價的87）應交稅費應交增值稅（進項稅額）（按買價13）貸：銀行存款,73,企業(yè)購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運費（即運輸部門開具的運費發(fā)票），則由于運費屬于非增值稅項目，運輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，也可以按照運費的7作為進項稅額抵扣借：原材料（按運費的93）應交稅費應交增值稅（進項稅額）（按運費7）貸：銀行存款,74,2.不得抵扣的進項稅額,按我國稅法規(guī)定，下列項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免增值稅稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費（交際應酬消費）的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物或相關(guān)的應稅勞務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。上述購進貨物和銷售免稅貨物的運費。,免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。（6）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備。（7）納稅人進口供殘疾人專用的物品。（8）銷售的自己使用過的物品。（9）廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資（10）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料、礦物質(zhì)微量元素舔磚）；農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復混肥）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。,76,（四）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出,一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉(zhuǎn)出，抵減當期進項稅額。（發(fā)生非常損失）進項稅額轉(zhuǎn)出時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,77,（五）增值稅銷項稅額,增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。1.計征增值稅的銷售額2.銷項稅額的計算3.視同銷售行為4.混合銷售行為5.兼營銷售行為,78,1.計征增值稅的銷售額,計算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金（延期付款利息）等。,79,2.銷項稅額的計算,企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計算；如果采用合并定價的方法，銷項稅額應根據(jù)下列公式計算：含稅銷售額不含稅銷售額1增值稅率銷項稅額不含稅銷售額增值稅率借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,80,3.視同銷售行為,視同銷售行為是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。,81,視同銷售中，用于非增值稅應稅項目的貨物按成本轉(zhuǎn)賬，不確認收入，用于其他項目的貨物，應確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。在計算繳納增值稅時，銷售額應按下列順序確定：（1）按當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定，其計算公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。,將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于建造房屋將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費,借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品,借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品,借：在建工程貸：庫存商品（按成本）應交稅費-應交增值稅（銷項稅額（按計稅價格）,83,4.混合銷售行為,混合銷售行為是指在一項銷售業(yè)務中即涉及貨物又涉及非應稅勞務的行為。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應稅勞務價款，也應一并計征增值稅。如前述計征增值稅銷售額中的價外費用，大部分屬于營業(yè)稅項目，但由于與銷售貨物一并進行，屬于混合銷售行為，應計征增值稅?；旌箱N售行為中非應稅項目計征增值稅后，不再征其他稅金。,84,5.兼營銷售行為,兼營銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務中分別涉及貨物或非應稅勞務的行為。企業(yè)兼營非應稅勞務，如果能夠單獨進行準確的核算，可以按非應稅勞務的性質(zhì)計征營業(yè)稅，不計征增值稅；如果不分別核算或者不能準確核算，則應與銷售貨物或提供應稅勞務一并計征增值稅。,85,（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額,86,（七）當月應交增值稅與實交增值稅,企業(yè)根據(jù)當月“應交稅費應交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應交增值稅額，其計算公式為：應交增值稅銷項稅額（進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額進項稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項為進項稅額的抵減項目。本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額之和的，其差額為本期應交增值稅額。,87,如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在“應交增值稅”二級科目內(nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。“應交增值稅”二級科目月末如有余額，應為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額。,企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款本期應交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅；本期應交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅。,89,（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅,月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費應交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應交稅費未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅時借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）,值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時，應將補交的以前月份未交增值稅記入“應交稅費未交增值稅”科目借方，將繳納的當月增值稅記入“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目借方。,進項稅額,應交稅費應交增值稅,進項轉(zhuǎn)出,余額,銷項稅額,金額,應交稅費未交增值稅,金額,有無抵扣憑證是否可抵扣,余額,已交稅金,轉(zhuǎn)出多交增值稅,轉(zhuǎn)出未交增值稅,視同銷售混合銷售,2月2日，工廠從本市購入甲材料一批，共5000公斤，單價40元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已經(jīng)支付。假定該企業(yè)材料按實際成本計價，則：借：原材料甲材料200000應交稅費應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000,練習一,2月4日，企業(yè)因材料質(zhì)量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價款40000元，增值稅額為6800元。則：借：銀行存款46800貸：原材料40000應交稅費應交增值稅（進項稅額）6800,2月10日，企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，取得銷售價款300000元，增值稅額為51000元。則：借：銀行存款351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51000,2月20日，某單位將A產(chǎn)品一部分退還給企業(yè)，價款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。按規(guī)定，納稅人因銷貨退回而退還給對方的增值稅稅額，應從當期的銷項稅額中扣減。則：借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000主營業(yè)務收入100000貸：銀行存款117000,計算并交納2月份增值稅借方：3.4萬+1.7萬貸方：0.68萬+5.1萬余額：貸方0.68萬借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）0.68貸：銀行存款0.68,A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢8775貸：原材料7500應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）750017=1275,練習二,A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢40400貸：庫存商品37000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2000017=3400,練習三,1甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，存貨收發(fā)采用實際成本核算。該企業(yè)2007年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務。（1）購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元，增值稅34000元，貨款已經(jīng)支付，另購入材料過程中支付運費1000元，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。（2）收購農(nóng)產(chǎn)品，實際支付的價款為10000元，已入庫。（3）將1批原材料用于工程項目，材料成本為20000元。（4）用原材料對外投資，該批原材料成本為500000元，雙方協(xié)議價格為600000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，售價為400000元，實際成本360000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票移交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。（6）在建工程領(lǐng)用庫存商品一批，實際成本40000元，計稅價格為50000元。（7）用銀行存款交納本月增值稅80000元。（8）月末將本月應交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。,練習四,100,（九）小規(guī)模納稅人,稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準為：1.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下。2.除上述規(guī)定的以外的納稅人，年應征增值稅銷售額在80萬元以下。,101,注意：如果小規(guī)模納稅人的會計核算健全，能按會計制度和稅務部門的要求準確核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，可以認定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額，一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應稅勞務的成本；銷售貨物或提供應稅勞務時，按應征增值稅銷售額的3計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。,102,小規(guī)模納稅人的應征增值稅銷售額計算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應稅勞務后，應進行價稅分離，其計算公式為：含稅銷售額不含稅銷售額1征收率應納稅額不含稅銷售額征收率,103,小規(guī)模納稅人的應征稅額也不計入銷售收入。在銷售貨物或提供應稅勞務時，應按全部價款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按應征稅額貸記“應交稅費應交增值稅”科目。,104,二、應交消費稅,（一）納稅義務人（二）銷售產(chǎn)品應交消費稅（三）視同銷售應交消費稅（四）委托加工應交消費稅（五）繳納消費稅,105,（一）納稅義務人,在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。消費稅是對貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品（主要是一些消費品）進行征收。包括：煙、酒、小汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表,106,（二）銷售產(chǎn)品應交消費稅,消費稅與增值稅不同，一般來說，屬于價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費稅。消費稅實行從價定率或者從量定額的方法計算應納稅額，計算公式如下：實行從價定率方法計算的應納稅額銷售額稅率實行從量定額方法計算的應納稅額銷售數(shù)量單位稅額實行復合計稅方法計算的應納稅額銷售額稅率銷售數(shù)量單位稅額上列公式中的銷售額，與計征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應稅消費品向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。,107,由于企業(yè)銷售應稅消費品的銷售收入中含有應交消費稅，在核算消費稅時，應設(shè)置“營業(yè)稅金及附加消費稅”科目。該科目屬于費用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應交消費稅時借：營業(yè)稅金及附加消費稅貸：應交稅費應交消費稅實際繳納消費稅時借:應交稅費應交消費稅貸:銀行存款,108,（三）視同銷售應交消費稅,企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、集體福利、個人消費，或用于對外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈給他人，均應視同銷售，計算繳納消費稅。其銷售額應按生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算；沒有同類價格的，應按照組成計稅價格計算，其計算公式為：成本利潤組成計稅價格1消費稅稅率成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率組成計稅價格1消費稅稅率,109,（四）委托加工應交消費稅,企業(yè)委托外單位加工應稅消費品，應由受托方在向委托方交貨時代扣代交消費稅，其銷售額應按受托方同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算，其計算公式為：材料成本加工費組成計稅價格1消費稅稅率,110,企業(yè)收回委托加工的應稅消費品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按稅法規(guī)定，繳納的消費稅可以抵扣借:應交稅費應交消費稅貸:銀行存款在企業(yè)最終銷售應稅消費品時，再根據(jù)其銷售額計算應交的全部消費稅借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費應交消費稅應交的全部消費稅扣除收回委托加工應稅消費品時繳納的消費稅，為應補交的消費稅，繳納消費稅時借:應交稅費應交消費稅貸:銀行存款,企業(yè)收回委托加工的應稅消費品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費稅應計入收回的應稅消費品的成本借:委托加工材料貸:銀行存款在應稅消費品出售時，不必再計算繳納消費稅。,112,（五）繳納消費稅,企業(yè)實際繳納消費稅時借:應交稅費應交消費稅貸:銀行存款,113,三、應交營業(yè)稅,（一）納稅義務人（二）提供勞務和出租、出售無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅（三）銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅（四）繳納營業(yè)稅,114,（一）納稅義務人,在我國境內(nèi)提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。,115,（二）提供勞務和出租、出售無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅,營業(yè)稅也是一種價內(nèi)稅，其應納稅額的計算公式為：應納稅額營業(yè)額稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。一般來說，工商企業(yè)提供的勞務和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務，取得收入時借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)應交營業(yè)稅時借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅,企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，應直接計入應交稅費。借：銀行存款營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失累計攤銷某項專利權(quán)貸：無形資產(chǎn)某項專利權(quán)應交稅費應交營業(yè)稅,117,（三）銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅,企業(yè)銷售不動產(chǎn)取得的收入，也應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。由于不動產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)的核算，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行。借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費應交營業(yè)稅,118,（四）繳納營業(yè)稅,借:應交稅費應交營業(yè)稅貸:銀行存款,119,四、應交城市維護建設(shè)稅,城市維護建設(shè)稅是一種附加稅,按應交增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例計算繳納。城市維護建設(shè)稅也是一種價內(nèi)稅，應由形成應交稅費的各種收入來補償。納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。,結(jié)轉(zhuǎn)應交城市維護建設(shè)稅時借:營業(yè)稅金及附加/固定資產(chǎn)清理貸:應交稅費應交城市維護建設(shè)稅實際繳納城市維護建設(shè)稅時借:應交稅費應交城市維護建設(shè)稅貸:銀行存款,121,五、應交教育費附加,教育費附加是一種附加費。應交教育費附加的計算方法與應交城市維護建設(shè)稅的計算方法相同(稅率：3%)。結(jié)轉(zhuǎn)應交教育費附加時借:營業(yè)稅金及附加/固定資產(chǎn)清理貸:應交稅費應交教育費附加實際繳納教育費附加時借:應交稅費應交教育費附加貸:銀行存款,某酒廠（增值稅一般納稅人），2009年3月份向金城商廈銷售一批白酒，總計1000瓶，每瓶500克。開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為100000元，增值稅稅額17000元，價稅合計117000元。該批產(chǎn)品的實際成本為50000元。貨物已發(fā)出，月末尚未收到貨款。白酒消費稅的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（或者500毫升）要求：1.計算增值稅銷項額和消費稅2.進行會計處理,習題一,1.計算增值稅銷項額和消費稅增值稅=17000消費稅=100000*20%+1000*0.5=205002.進行會計處理:借:應收賬款117000貸:主營業(yè)務收入100000應交稅費_應交增值稅(銷項稅額)17000借:主營業(yè)務成本50000貸:庫存商品50000借:營業(yè)稅金及附加20500貸:應交稅費_應交消費稅20500,德興房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年5月份銷售現(xiàn)房取得收入10000萬元，以銀行存款收訖。（不考慮城建稅和教育費附加及其他因素）。（單位用萬元表示）要求：1.計算應繳納的營業(yè)稅2.對取得收入、結(jié)算稅款及上繳稅款進行會計處理,習題二,1.計算應繳納的營業(yè)稅營業(yè)稅=10000*5%=500萬元2.對取得收入、結(jié)算稅款及上繳稅款進行會計處理:借:銀行存款10000貸:主營業(yè)務收入10000借:營業(yè)稅金及附加500貸:應交稅費應交營業(yè)稅500上交時借:應交稅費應交營業(yè)稅500貸:銀行存款500,39娛樂城2009年7月份的收入如下：卡拉OK歌舞廳門票、臺位費、點歌收入80000元，歌舞廳銷售的煙酒、飲料等收入20000元；游樂場收入50000元；桑拿休閑部取得洗浴、按摩收入50000元。娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%；服務業(yè)營業(yè)稅率為5%要求：1.計算應繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加2.對收入取得、稅費結(jié)算及上繳進行會計處理,習題三,1.計算應繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加營業(yè)稅=(80000+20000+50000)*20%+50000*5%=32500城建稅=32500*7%=2275(假定在市里,按7%交,縣按5%,鎮(zhèn)按3%)教育費附加=32500*3%=9752.對收入取得、稅費結(jié)算及上繳進行會計處理:借:銀行存款200000貸:主營業(yè)務收入200000借:營業(yè)稅金及附加35750貸:應交稅費_應交營業(yè)稅32500應交稅費_應交城建稅2275應交稅費_應交教育費附加975上交時:借:應交稅費應交營業(yè)稅32500應交城建稅2275應交教育費附加975貸:銀行存款35750,總結(jié)消費稅,第一種情況：生產(chǎn)銷售應稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅,總結(jié)消費稅,第二種情況：視同銷售應稅消費品組成計稅價格借：應付職工薪酬長期股權(quán)投資營業(yè)外支出貸：庫存商品應交稅費應交增值稅應交稅費應交消