合并報(bào)表—比例合并法分析(ppt 19頁(yè))

第五章,合并報(bào)表比例合并法,現(xiàn)有A公司、B公司與C公司準(zhǔn)備在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上進(jìn)行平等性合作，以實(shí)現(xiàn)“雙贏”，它們之間可以建立怎樣的架構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)？,思路一：利用各自?xún)?yōu)勢(shì)分工A公司生產(chǎn)某特定產(chǎn)品指定部分；B公司生產(chǎn)該特定產(chǎn)品其余部分；C公司組裝并負(fù)責(zé)銷(xiāo)售。,思路二：建立共用服務(wù)平臺(tái)A公司、B公司與C公司聯(lián)合控制某特定資產(chǎn)，按協(xié)議服務(wù)于各自企業(yè)產(chǎn)品及分擔(dān)該特定資產(chǎn)費(fèi)用。,思路三：共用服務(wù)平臺(tái)實(shí)體化A公司、B公司與C公司按協(xié)議共同出資設(shè)立具有獨(dú)立法人地位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易行為，共同管理。,本章主要內(nèi)容：（1）比例合并法適用主體的基本特征（2）比例合并法基本方法（3）與全面合并法的聯(lián)系,第一節(jié)合營(yíng)企業(yè)概述,一、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與附屬企業(yè)的區(qū)別1.合營(yíng)企業(yè)由投資者共同建立、共同控制的企業(yè)2.聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)投資者有重大影響3.附屬企業(yè)即子公司,二、企業(yè)合營(yíng)的形式及其會(huì)計(jì)問(wèn)題,1.合營(yíng)形式共同控制經(jīng)營(yíng)合營(yíng)者按照合約規(guī)定利用自己的資源來(lái)完成各自承諾的義務(wù)，并享有相應(yīng)權(quán)利。因而，不會(huì)出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。共同控制資產(chǎn)合營(yíng)者對(duì)于共同擁有的一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)共同使用，并為此享有此資產(chǎn)帶來(lái)的收入及承擔(dān)相應(yīng)資產(chǎn)耗費(fèi)。這也不會(huì)出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。,共同控制實(shí)體以合約為基礎(chǔ)由合營(yíng)者共同出資組建的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，合營(yíng)各方共同控制該實(shí)體合營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，保持自己的會(huì)計(jì)記錄并編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表。產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題：合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資的特殊性：不管持有多大比例表決權(quán)資本，合營(yíng)各方都是共同控制，因而投資準(zhǔn)則的不完全適用性。任何一方的合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合并都不適宜全面合并法。,三、比例合并法及其運(yùn)用,1.比例合并法的基本原理比例合并法的含義合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定我國(guó)規(guī)定用權(quán)益法核算，但不對(duì)合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推薦使用比例合并法,三、比例合并法及其運(yùn)用,比例合并法與全面合并法的比較合并報(bào)表的編制程序相同比例合并法不確認(rèn)少數(shù)股權(quán)”合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)間內(nèi)部業(yè)務(wù)抵消的金額不同我國(guó)運(yùn)用比例合并法應(yīng)注意的問(wèn)題用于對(duì)合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合并合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算采用比例合并法的特定要求,2、比例合并法的基本程序比例合并法的兩種報(bào)表格式合并報(bào)表中，合營(yíng)者所占合營(yíng)企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目的金額與合營(yíng)者個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目金額逐項(xiàng)合并合并報(bào)表中，合營(yíng)者將所占合營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的份額單設(shè)項(xiàng)目反映基本程序與全面合并法基本相同。只是對(duì)合營(yíng)企業(yè)的報(bào)表項(xiàng)目金額只按合營(yíng)者所占比例計(jì)算,3合并報(bào)表時(shí)，合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間有關(guān)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)抵銷(xiāo)內(nèi)容與全面合并法相同抵銷(xiāo)金額需按合營(yíng)者占合營(yíng)企業(yè)的投資比例計(jì)算確定,合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資額的抵銷(xiāo)借：股本資本公積合營(yíng)企業(yè)的金額盈余公積合營(yíng)者投資比例未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資合營(yíng)企業(yè)借或貸：合并價(jià)差,合營(yíng)者的投資收益與合營(yíng)企業(yè)有關(guān)利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo),借：投資收益合營(yíng)者的投資收益年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積合營(yíng)企業(yè)的金額應(yīng)付利潤(rùn)合營(yíng)者的投資比例年末未分配利潤(rùn),調(diào)整合并報(bào)表中的盈余公積借：提取盈余公積合營(yíng)企業(yè)的金額貸：盈余公積合營(yíng)者的投資比例,內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)首期合并報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄1：抵銷(xiāo)合營(yíng)企業(yè)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)、本期銷(xiāo)售的存貨中合營(yíng)者所占的份額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本抵銷(xiāo)分錄2：對(duì)期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，按合營(yíng)者所占的份額抵銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨,以后各期編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)：調(diào)整上期末內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)本期合并報(bào)表的影響。按合營(yíng)者所占份額：借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)本期新增的內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，抵消分錄同首期1對(duì)期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，抵消分