財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾及其防范

財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾及其防范姓 名： * 導(dǎo) 師： * 2011年10月6日摘要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾長久以來一直是一個(gè)影響極其惡劣的國際性難題。如何防止財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾一直是各國政府、會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重要課題。如今, 我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期，由于市場的不發(fā)達(dá)和制度的不健全，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾、人為操縱利潤的案例比比皆是。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性,它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人,使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策,而且導(dǎo)致政府監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，而分析有關(guān)公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和手段，并提出相應(yīng)的防范措施，是完成這一系統(tǒng)工程的中心環(huán)節(jié)。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)狀出發(fā)，論述了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因及危害，分析企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的常見手段，并在此基礎(chǔ)上探尋財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防治措施。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾；防范 Abstract It has been a long nag disgusting international problems about the whitewash of the financial statements. How to prevent the whitewash of the financial statements become an important issue of the governments and accounting academics. Now, China is in a period of rapid economic development and the market is developed .On the other hand, the bazaar and the system is not perfect, so the financial statements whitewash phenomenon is serious with each passing day. It can be found everywhere that the distortion of accounting information, the whitewash of the financial statements and the profit manipulation. To gloss over the financial statements is very harmful. It do not only mislead the investors and creditors to make them do the wrong judgment and decision making, but also lead to government regulators can not dig out the financial risk in time and then to prevent and dissolve the financial risks of enterprise groups and financial institutions. How to guard against the whitewash of the financial statements and improve the quality of financial information is an extremely complex and difficult systems engineering. And it is the completion of this systems engineering center link to related to the analysis of company financial statements of the motives and means, and put forward some corresponding preventive measures. In this paper, this article derived from the present situation of the whitewash of the financial statements and discuses the motivation of the financial statements and cosmetic damage. It also analyze the common means of glossing over the financial statements. And on this basis to explore the control measures of the financial statements.Key words: Financial statements; Whitewash; Prevention;目 錄緒論11財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義22財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害23財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因33.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的內(nèi)部動(dòng)因33.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的外部動(dòng)因44財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾識(shí)別方法54.1利用財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在關(guān)系54.1.1流動(dòng)性故障的識(shí)別54.1.2利潤表中水分的識(shí)別64.1.3三表勾稽關(guān)系辨真?zhèn)?4.2利用財(cái)務(wù)報(bào)表的外在表現(xiàn)識(shí)別65財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防治措施75.1針對(duì)相關(guān)法規(guī)的防治措施75.1.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度75.1.2充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用75.2針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的防治措施75.2.1強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任85.2.2完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制85.2.3加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)85.2.4完善績效考核體系85.3 針對(duì)注會(huì)的防治措施9結(jié)論10參考文獻(xiàn)11 緒論在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，生產(chǎn)經(jīng)營世界化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全球化、跨國公司國際化進(jìn)程進(jìn)一步加快。與此同時(shí)，世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場的流動(dòng)及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國家都有意無意的納入世界經(jīng)濟(jì)的一體化進(jìn)程中。財(cái)務(wù)信息作為國際上通用的商業(yè)語言，在世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中自然扮演著越來越重要的角色，已經(jīng)成為個(gè)市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介。然而財(cái)務(wù)報(bào)表日益嚴(yán)重的“周老虎”現(xiàn)象，使其披露的財(cái)務(wù)信息的公信力和透明度遭受到前所未有的挑戰(zhàn)。無論是在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是普遍存在的現(xiàn)象。粉飾行為的存在不僅僅影響企業(yè)自身的誠信度，也不利于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。毋庸置疑，財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊現(xiàn)象及財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾已成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)金融行業(yè)亟待解決的問題。 1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部使用者披露的會(huì)計(jì)報(bào)表。而所謂的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾就是指企業(yè)管理層通過人為操作，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映“預(yù)期”財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，達(dá)到管理者預(yù)期目標(biāo)的行為。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是會(huì)計(jì)舞弊的一種，它是以獲取不正當(dāng)利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為。通常包括偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)資料、隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)的結(jié)果、無中生有編造虛假的交易或事項(xiàng)、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策、虛假披露會(huì)計(jì)政策等，其本質(zhì)是一種違法性經(jīng)濟(jì)行為。2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害財(cái)務(wù)信息虛假極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)得財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)防范和化解企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在資本市場上，財(cái)務(wù)信息虛假會(huì)使投資者失去投資信息，導(dǎo)致市場失靈，資本配置效率低下，資本流向欺詐者和劣質(zhì)企業(yè)，其后果十分嚴(yán)重，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的一大障礙。（1）危害市場經(jīng)濟(jì)秩序企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為掩蓋了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷，影響了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的宏觀調(diào)控。（2）危害企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展企業(yè)管理層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表不能正確反映企業(yè)狀況，給決策者以錯(cuò)誤的信息導(dǎo)向，致使決策失誤，將會(huì)影響企業(yè)的正確可持續(xù)發(fā)展。（3）危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康成長目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部競爭激烈，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏客戶而競相壓價(jià)或與企業(yè)達(dá)成某種協(xié)議。這種惡性競爭導(dǎo)致的直接結(jié)果是事務(wù)所依賴客戶，并根據(jù)客戶的意向出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，甚至參與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為，在職業(yè)過程中處于被動(dòng)地位。（4）危害廣大投資者投資者投資的依據(jù)是企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，它的粉飾行為會(huì)誤導(dǎo)投資者，在造成投資者經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)更會(huì)使投資者對(duì)企業(yè)的投資環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢來衡量。（5）危害會(huì)計(jì)人員本身會(huì)計(jì)人員做假帳這種行為造成了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)空前的信任危機(jī)。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)界誠信問題已引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)界的長期健康發(fā)展是十分不利。3財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)包括提高經(jīng)濟(jì)業(yè)績、獲取信貸資金和商業(yè)信用、發(fā)行股票、減少納稅、特定的政治目的或推卸責(zé)任。其中大致可分為內(nèi)部動(dòng)因和外部動(dòng)因，下面分別論之。3.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的內(nèi)部動(dòng)因（1）利益不一致是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因所有者和經(jīng)營者相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，壓制著中小股東的管理權(quán)。經(jīng)理層執(zhí)行經(jīng)營權(quán),直接指揮并控制企業(yè)、會(huì)計(jì)部門的核算及報(bào)告活動(dòng),掌握了充分的內(nèi)部信息，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息。經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會(huì)計(jì)信息的生成與披露，中小股東因?yàn)楣蓹?quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán)，只能通過間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況。為了滿足眾多且分散的中小投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求,上市公司采用了公開披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。但是,在兩權(quán)分離的情況下,客觀存在著所有者和經(jīng)營者之間、大股東和中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟(jì)人,在信息不對(duì)稱的情況下,他們有動(dòng)機(jī)利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢,直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾,以達(dá)到不公平地侵占中小股東的利益。因此可以說,利益不一致是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因。同時(shí)，負(fù)責(zé)人違法也是造成會(huì)計(jì)造假的一個(gè)很重要的方面，因此加大廠長、經(jīng)理的法律責(zé)任是有效遏制虛增經(jīng)營業(yè)績的重要手段。如果能夠通過建立合理的分配機(jī)制,使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤,就會(huì)自發(fā)地激勵(lì)經(jīng)理層摒棄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾,轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營,削弱其會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)。 （2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素(產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源)之一。在我國，企業(yè)普遍面臨融資籌資的壓力。當(dāng)企業(yè)有融資的需求，卻沒有良好財(cái)務(wù)狀況支持時(shí)，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)、公司便選擇利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表這一手段來達(dá)到目的。營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。 （3）為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(如扭虧)計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。有些企業(yè)為了”達(dá)到”預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，為了迎接上級(jí)的考核而不得不臨時(shí)抱佛腳，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有些內(nèi)容進(jìn)行改善。（4）長官意識(shí)的強(qiáng)迫性，激勵(lì)政策的不合理有資料顯示，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的意見與單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生分歧時(shí)，21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦；61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦。對(duì)于當(dāng)前普遍存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員被迫操作的占44.7%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營業(yè)績已無法及時(shí)全面衡量管理者的業(yè)績及能力。由于評(píng)價(jià)經(jīng)營者能力指標(biāo)的單一性，導(dǎo)致部分經(jīng)營者在達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)時(shí)通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為達(dá)到欺瞞的目的。3.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的外部動(dòng)因（1）充分利用現(xiàn)代化手段全面實(shí)行電算化，提高會(huì)計(jì)信息的加工和交換的自動(dòng)化程度，是減少信息在加工、傳遞過程中人為干擾的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，就應(yīng)運(yùn)用財(cái)務(wù)核算軟件實(shí)行財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理，使財(cái)務(wù)人員與其他部門之間保持相對(duì)的獨(dú)立。這樣一方面可降低其他部門負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約束和控制的可能性，消除財(cái)務(wù)人員的后顧之憂，使財(cái)務(wù)人員敢于進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；另一方面，也易于割斷財(cái)務(wù)人員與其他部門的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，降低財(cái)務(wù)人員被其他部門拉攏的可能性，有利于財(cái)務(wù)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)約束力，保護(hù)廣大財(cái)務(wù)人員的合法權(quán)益，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。（2）建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度,完善內(nèi)部控制規(guī)范體2008年6月28日,國家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,必將為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建立發(fā)揮積極的作用。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動(dòng)作用,制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。人員素質(zhì)控制包括:知人善任;加強(qiáng)對(duì)員工特別是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓(xùn)制度,提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素養(yǎng);建立員工技術(shù)考核和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度;建立獎(jiǎng)懲制度;建立一致是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因,信息不對(duì)稱是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的客觀環(huán)境對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。（3）相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾者進(jìn)行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實(shí)、不經(jīng)濟(jì)，那么造假者在理智權(quán)衡中會(huì)放棄造假。然而目前我國會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管不力，監(jiān)管效率低下，監(jiān)管部門往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。使得財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾得以成為現(xiàn)實(shí)。因此，監(jiān)管不力是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。4財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾識(shí)別方法4.1利用財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在關(guān)系盡管企業(yè)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段林林總總，具有很強(qiáng)的隱蔽性，但我們?nèi)钥梢酝ㄟ^會(huì)計(jì)報(bào)表之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡，幫助我們識(shí)別相關(guān)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中存在的“流動(dòng)性故障”和利潤表中可能存在的“水分”，以及某些重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能存在的虛假問題。4.1.1流動(dòng)性故障的識(shí)別由于有些企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營能力低，產(chǎn)品的市場認(rèn)可度低，導(dǎo)致資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度非常的緩慢，甚至資產(chǎn)負(fù)債表上披露的流動(dòng)資產(chǎn)事實(shí)上已不是流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)客戶實(shí)際上可能無意識(shí)的高估資產(chǎn)流動(dòng)性的披露。資產(chǎn)負(fù)債表中存在的流動(dòng)性故障是指流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)速度達(dá)不到資信評(píng)價(jià)要求，這種資產(chǎn)流動(dòng)性障礙可能會(huì)誤導(dǎo)信貸人員。當(dāng)然，企業(yè)客戶有時(shí)也會(huì)把非流動(dòng)資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)處理，粉飾資產(chǎn)的流動(dòng)性，以夸大信用等級(jí)。4.1.2利潤表中水分的識(shí)別利潤表披露的利潤信息通常是企業(yè)客戶粉飾的主要指標(biāo)之一，披露的收益指標(biāo)是否存在水分可以運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行識(shí)別，以充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的測謊功能。（1）有些企業(yè)在某些年度上會(huì)出現(xiàn)“有利潤，無現(xiàn)金”的怪現(xiàn)象，究其原因是利潤表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制計(jì)算的，先進(jìn)流量表是以現(xiàn)金收付制為基礎(chǔ)編制計(jì)算的，而權(quán)責(zé)發(fā)生制更容易被人為操縱。（2）利潤質(zhì)量是指報(bào)告收益與企業(yè)業(yè)績之間的相關(guān)性。如果收益能如實(shí)反映企業(yè)的業(yè)績，則認(rèn)為企業(yè)的業(yè)績較好。但是，現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的受益較多，但收益質(zhì)量卻很差。這源于非經(jīng)營收益所占比重較大，而非經(jīng)營收益的主要來源是資產(chǎn)處置和證券交易，可持續(xù)性低，不反應(yīng)企業(yè)的核心能力。有些企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤的目的。通過短期證券交易獲利，而長期對(duì)外投資的主要目的是控制子公司，通過控制權(quán)取得額外的好處，而不是直接獲利。因此，非經(jīng)營收益雖然也是收益，但不代表企業(yè)的收益能力。（3）我們可以利用企業(yè)客戶連續(xù)3-5年的現(xiàn)金利潤表“補(bǔ)充資料”進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注“凈利潤”和“營業(yè)凈利潤”與“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的先進(jìn)流量凈額”之間的差異是否在可接受的范圍之內(nèi)，以及各調(diào)整項(xiàng)目與以前年度調(diào)整金額比較是否出現(xiàn)較大的波動(dòng)。對(duì)波動(dòng)較大的項(xiàng)目要求企業(yè)客戶作出解釋，如不能合理解釋可能存在問題，這樣可以判斷企業(yè)可能存在的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。4.1.3三表勾稽關(guān)系辨真?zhèn)螘?huì)計(jì)報(bào)表粉飾也是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)科目之間的協(xié)調(diào)配合，但難免有個(gè)別科目出現(xiàn)背離之勢。因此，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表三大財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是用來識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的有效途徑之一。4.2利用財(cái)務(wù)報(bào)表的外在表現(xiàn)識(shí)別非財(cái)務(wù)人員或非審計(jì)人員，一般可以運(yùn)用實(shí)時(shí)分析程序的方法來識(shí)別企業(yè)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊，必要時(shí)再運(yùn)用函證、監(jiān)盤等技術(shù)方法對(duì)重要信息的可靠性進(jìn)行查證。分析程序是從企業(yè)報(bào)表的外在表現(xiàn)來識(shí)別舞弊的，是通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，是分析程序的切入點(diǎn)，是分析程序區(qū)別于其他查證程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。5財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防治措施5.1針對(duì)相關(guān)法規(guī)的防治措施5.1.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定不明確，而且缺乏可操作性，這就給管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了機(jī)會(huì)。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)防止管理層當(dāng)局操縱利潤具有重要意義。準(zhǔn)則的制定者應(yīng)更清楚地設(shè)定不同會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)方法的運(yùn)用條件，建立一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)建立健全會(huì)計(jì)崗位體系，形成相互制約、相互監(jiān)督的分工合作體制。只有“有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)”，才能對(duì)造假者產(chǎn)生威懾力，才能在發(fā)現(xiàn)問題后依照相應(yīng)法規(guī)對(duì)舞弊行為做出懲罰。新頒布的會(huì)計(jì)法已從明確責(zé)任主體、完善記賬規(guī)則、健全監(jiān)督機(jī)制、加大制裁力度等4個(gè)方面對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高其可靠性、真實(shí)性作了法律性的規(guī)定。一方面，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員真正意識(shí)到只有誠信才是生存之道，任何虛假行為都不會(huì)長久，使其從思想深處認(rèn)識(shí)到粉飾行為的危害。另一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷學(xué)習(xí)加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)以提高業(yè)務(wù)處理的能力，并且對(duì)相應(yīng)法律法規(guī)加強(qiáng)學(xué)習(xí)。 5.1.2充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用與市場經(jīng)濟(jì)相對(duì)完善的國家比較,我國的監(jiān)管職能分散、監(jiān)管手段不夠成熟、監(jiān)管力度不夠,這不僅使報(bào)表粉飾難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn),也無形中助長了造假的歪風(fēng)。有效的監(jiān)管制度對(duì)制止財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是有效的一種手段。審計(jì)、稅務(wù)、工商、銀行、財(cái)政等部門構(gòu)成了監(jiān)督體系。在這些監(jiān)督部門中，稅務(wù)、工商、銀行和企業(yè)有密切的接觸，在監(jiān)督中起到了很重要的作用。但三者之間并沒有建立徹底的聯(lián)系，有著各自在不同領(lǐng)域的分工職責(zé)，因此他們只能片面地起到對(duì)企業(yè)監(jiān)督的作用。因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)及財(cái)政部門在實(shí)際審計(jì)中所起的作用?，F(xiàn)在兩者作為規(guī)范的制定者，行業(yè)的統(tǒng)率者似乎與實(shí)際審計(jì)工作接觸不大，處于一種理論家的角色。如何將兩者從一種指導(dǎo)者的身份轉(zhuǎn)變成行業(yè)中真正的監(jiān)督者，如何拉近兩者與實(shí)際工作的距離？這是我們目前亟需解決的問題，而且這個(gè)問題解決得好會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。 5.2針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的防治措施5.2.1強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任作為高層管理者（經(jīng)理），應(yīng)既懂得財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)法規(guī)，又要遵守法規(guī)，合法經(jīng)營。但實(shí)際上，有相當(dāng)一部分廠長、經(jīng)理利用手中職權(quán)指使、授意、強(qiáng)迫職務(wù)輪換制度等。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用,并使之不斷得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果并建立良好的信息溝通系統(tǒng)及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。5.2.2完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制，一方面，能保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；另一方面，通過其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督，保證單位內(nèi)部控制逐步完善。要強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。在對(duì)會(huì)計(jì)工作的建設(shè)上，不能只把目標(biāo)局限于財(cái)會(huì)部門和財(cái)會(huì)人員，應(yīng)把這項(xiàng)工作提升到整個(gè)企業(yè)管理層面上來認(rèn)識(shí)，標(biāo)本兼治，從根本上消除會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。在實(shí)踐中不斷摸索出一套適合企業(yè)實(shí)際情況的獎(jiǎng)懲體系，在保障可以取得利益的同時(shí)還有相應(yīng)的約束機(jī)制。盡量減少代理機(jī)制的存在而引起的所有者與經(jīng)營者目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的差異。5.2.3加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接提供者和使用者，企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是防范會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此，首先要嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平；其次加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和計(jì)算機(jī)操作能力的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)工作由核算型向管理型、由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、由單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要；第三，要求每一位企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員有與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的經(jīng)營理念和道德理念。一方面要增強(qiáng)法制意識(shí)，另一方面要增強(qiáng)道德自律意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知，嚴(yán)格執(zhí)行國家方針政策和各項(xiàng)規(guī)章制度，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。5.2.4完善績效考核體系建立和完善對(duì)經(jīng)營者的績效考核和激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營者和所有者的利益盡可能趨于一致。改變目前僅以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主要內(nèi)容的單一的考核辦法，全面引入績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，也依據(jù)非財(cái)務(wù)的指標(biāo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營過程、企業(yè)外部的顧客滿意程度和企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展前景進(jìn)行評(píng)價(jià)。建立全方位、立體化的評(píng)價(jià)模式，采用但并不依賴財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方式，只要企業(yè)經(jīng)營者會(huì)得到較高的報(bào)酬，