擔(dān)保公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制辦法

擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作,中關(guān)村擔(dān)保公司王建興2006、4長(zhǎng)沙,2,第四講損益及報(bào)表,3,第五章?lián)p益,一、收入及分類(lèi)二、收入確認(rèn)三、成本和費(fèi)用,4,一、收入及分類(lèi),收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,5,一、收入及分類(lèi),收入的分類(lèi)、擔(dān)保費(fèi)收入，是指企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)而按合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的款項(xiàng)。包括擔(dān)保費(fèi)收入、分擔(dān)保費(fèi)收入。、手續(xù)費(fèi)收入，是指企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入。評(píng)審費(fèi)收入，是指企業(yè)對(duì)被擔(dān)保人的資信和擔(dān)保資金使用項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查、評(píng)審而按合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的評(píng)審費(fèi)收入。、追償收入，追償大于代償和費(fèi)用的差額部分。包括資金占用費(fèi)、違約金、追償費(fèi)等。,6,、其他業(yè)務(wù)收入，擔(dān)保業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入，如咨詢、顧問(wèn)服務(wù)收入、出租無(wú)形資產(chǎn)收入等。、利息收入，核算企業(yè)的各類(lèi)存款以及委托貸款所取得的利息收入。取消財(cái)務(wù)費(fèi)用。、投資收益，企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。、營(yíng)業(yè)外收入，與擔(dān)保經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入。如處置資產(chǎn)收入，罰款收入、補(bǔ)貼收入。,7,一、收入及分類(lèi),2、擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)要不要分開(kāi)都是擔(dān)保的收入。擔(dān)保費(fèi)資本性收入評(píng)審費(fèi)勞務(wù)性收入擔(dān)保收入可以減免營(yíng)業(yè)稅評(píng)審費(fèi)可以不計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備,8,一、收入及分類(lèi),3、代償及追償擔(dān)保代償是指被擔(dān)保人未按合同約定履行義務(wù)，由擔(dān)保人代其履行義務(wù)的一種行為。擔(dān)保人代償后取得對(duì)被擔(dān)保人的求償權(quán)，取得對(duì)相應(yīng)反擔(dān)保抵質(zhì)押物的處置權(quán)。代償不都是壞事代償是擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)中間環(huán)節(jié)。擔(dān)保業(yè)務(wù)一般有兩種循環(huán)方式，擔(dān)保銷(xiāo)保，擔(dān)保代償追償。,9,3、代償及追償,代償是擔(dān)保公司履行義務(wù)和盡責(zé)的表現(xiàn)代償可以提升擔(dān)保公司的社會(huì)信用能力代償是擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)的一種手段代償?shù)娜N分類(lèi)服務(wù)性代償追償性代償訴訟性代償,10,3、代償及追償,追償代償本息+追償費(fèi)用追償回來(lái)的部分沖應(yīng)收代償款、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備未追償回來(lái)的部分為代償損失，用擔(dān)保賠償準(zhǔn)備或擔(dān)保賠償支出核銷(xiāo)追償=代償本息+追償費(fèi)用直接沖應(yīng)收代償款、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備追償代償本息+追償費(fèi)用差額部分，包括資金占用費(fèi)、罰息等才能作為追償收入。,11,一、收入及分類(lèi),4、“利息收入”、“利息支出”與原來(lái)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”擔(dān)保企業(yè)作為金融企業(yè)，利息收支是擔(dān)保企業(yè)的一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。各項(xiàng)存款及委貸利息進(jìn)“利息收入”債券利息進(jìn)投資收益利息支出包括其他財(cái)務(wù)費(fèi)用如籌資過(guò)程發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)等。,12,一、收入及分類(lèi),5、“補(bǔ)貼收入”要在“營(yíng)業(yè)外收入”科目下核算我國(guó)已加入WTO，因此也必須按照WTO的各項(xiàng)規(guī)則來(lái)規(guī)范政府和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。把“補(bǔ)貼收入”列在“營(yíng)業(yè)外收入”科目下核算，也反映了辦法與國(guó)際慣例接軌的要求。注意區(qū)分收入補(bǔ)貼和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)貼,13,二、收入確認(rèn),1、同時(shí)符合收入確認(rèn)的三項(xiàng)條件時(shí)，才能確認(rèn)為收入。1）、擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任。主合同與從合同同時(shí)成立；銀行放款。未放款，此時(shí)的收費(fèi)，應(yīng)在“預(yù)收擔(dān)保費(fèi)”科目反映，待借款合同簽訂并實(shí)際放款后，再轉(zhuǎn)為擔(dān)保費(fèi)收入2）、與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)擔(dān)保費(fèi)能夠收回。3）、與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量,14,二、收入確認(rèn),2、躉收一次確認(rèn)收入提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金注意轉(zhuǎn)回周期與擔(dān)保周期相匹配,15,3、分期收款,一次確認(rèn)通過(guò)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)核算收不回來(lái)計(jì)入壞賬損失,16,4、綜合授信擔(dān)保以及最高額擔(dān)保,分為兩種情況：1）綜合授信擔(dān)保以及最高額擔(dān)保項(xiàng)下每筆放款后確認(rèn)擔(dān)保時(shí)予以確認(rèn)相應(yīng)收入。2）擔(dān)保產(chǎn)品為銀行授信額度，擔(dān)?？蛻粲袡?quán)在指定時(shí)間內(nèi)無(wú)條件地向銀行提取貸款，在此情況下，銀行批出受信額度當(dāng)天，擔(dān)保企業(yè)便開(kāi)始承擔(dān)不可撤回的擔(dān)保責(zé)任，則應(yīng)確認(rèn)其擔(dān)保費(fèi)入。綜合授信擔(dān)保以及最高額擔(dān)?？梢杂行д{(diào)節(jié)企業(yè)用款周期，節(jié)約資金成本。,17,5、擔(dān)保企業(yè)為一個(gè)項(xiàng)目擔(dān)保，同時(shí)分出其中一部份擔(dān)保責(zé)任于其它擔(dān)保企業(yè)收入處理,全部計(jì)入“擔(dān)保費(fèi)收入”分出責(zé)任部分的擔(dān)保費(fèi)從“分擔(dān)保費(fèi)支出”科目核算,18,二、收入確認(rèn),6、提前解除擔(dān)保責(zé)任退還部分擔(dān)保費(fèi)的處理按實(shí)際退還的擔(dān)保費(fèi)金額沖減當(dāng)期的擔(dān)保費(fèi)收入7、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間退還擔(dān)保費(fèi)處理作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理,19,三、成本和費(fèi)用,1、成本費(fèi)用劃分本質(zhì)上說(shuō)成本和費(fèi)用都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出和資產(chǎn)的耗費(fèi)，成本和費(fèi)用的發(fā)生都會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。所以，通常成本、費(fèi)用都是相伴使用，并沒(méi)有嚴(yán)格的區(qū)別。但是，也有人把費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，把成本與提供的一定種類(lèi)的產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián)系。,20,三、成本和費(fèi)用,辦法把“擔(dān)保賠償支出”、“分擔(dān)保費(fèi)支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等歸為擔(dān)保業(yè)務(wù)成本。把營(yíng)業(yè)費(fèi)用、提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備都?xì)w為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度不一致,21,三、成本和費(fèi)用,對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的不同劃分，直接影響擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤(rùn)。一站式核算不會(huì)影響分為經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；把成本費(fèi)用放在一起多站式核算會(huì)影響成本費(fèi)用單列、業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)單列,22,三、成本和費(fèi)用,根據(jù)重要性和明晰性原則可以在利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)下把提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備單列。,23,三、成本和費(fèi)用,2、“擔(dān)保賠償支出”超準(zhǔn)備支出3、“分擔(dān)保費(fèi)支出”分擔(dān)保費(fèi)收入的轉(zhuǎn)移4、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”充分利用政策5、“資產(chǎn)減值損失”6項(xiàng)減值準(zhǔn)備短期投資不提應(yīng)收代償款不提，已有準(zhǔn)備,24,第六章報(bào)表,一、擔(dān)保業(yè)務(wù)核算流程二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的核算三、報(bào)表四、附注五、主要財(cái)務(wù)指標(biāo),25,一、擔(dān)保業(yè)務(wù)核算流程,擔(dān)保業(yè)務(wù)核算流程簡(jiǎn)要概括為：取得款項(xiàng)或憑證時(shí)，確認(rèn)為收入；發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，直接或分配計(jì)入成本費(fèi)用科目；期末，將各項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)；期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；,26,擔(dān)保業(yè)務(wù)核算流程,期末，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益；期末，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失；期末，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅；期末，將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配；利潤(rùn)分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和盈余公積金。,27,28,二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)對(duì)或有事項(xiàng)定義為“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”。信用擔(dān)保是一種或有事項(xiàng)，這種或有事項(xiàng)是由于擔(dān)保企業(yè)提供擔(dān)保事項(xiàng)而形成的，其結(jié)果具有較大不確定性，必須通過(guò)未來(lái)?yè)?dān)保到期發(fā)生代償或解除擔(dān)保予以證實(shí)。,29,二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的核算,1、企業(yè)為其他單位提供擔(dān)保，開(kāi)出的擔(dān)保保證，設(shè)置的反擔(dān)保抵押質(zhì)押資產(chǎn)，應(yīng)作為或有事項(xiàng)進(jìn)行表外核算。設(shè)置表外科目“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”。2、“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”采用單式記賬法核算，,30,二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的核算,3、要有憑證、帳簿、報(bào)表“或有負(fù)債”按擔(dān)保類(lèi)別、品種設(shè)置二、三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。開(kāi)出擔(dān)保保證時(shí)按擔(dān)保的債務(wù)本息責(zé)任金額貸記“或有負(fù)債”科目；擔(dān)保責(zé)任解除或代償時(shí)借記“或有負(fù)債”科目?！盎蛴胸?fù)債”科目貸方余額反映擔(dān)保責(zé)任余額。,31,二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的核算,4、“或有資產(chǎn)”指擔(dān)保機(jī)構(gòu)企業(yè)因?yàn)槠渌麊挝惶峁?dān)保而設(shè)置的反擔(dān)保物抵押、質(zhì)押資產(chǎn)。“或有資產(chǎn)”按抵押、質(zhì)押和抵質(zhì)押物設(shè)置二、三級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。擔(dān)保合同生效后對(duì)已辦理抵押、質(zhì)押手續(xù)的后資產(chǎn)，按評(píng)估公允金額借記“或有資產(chǎn)”科目；擔(dān)保責(zé)任解除、或代償、對(duì)抵押、質(zhì)押資產(chǎn)處置后貸記“或有資產(chǎn)”科目?！盎蛴匈Y產(chǎn)”科目借方余額反映企業(yè)抵押、質(zhì)押的資產(chǎn)余額。,32,三、報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表?yè)?dān)保余額變動(dòng)表代管擔(dān)保基金變動(dòng)表利潤(rùn)分配表,33,財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容,時(shí)間分擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。內(nèi)容分會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注需要編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),34,擔(dān)保企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該作好的工作,會(huì)計(jì)是國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的綜合反映編制財(cái)務(wù)報(bào)告不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視而不違規(guī);支持而不干涉。全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)真實(shí)、完整、清楚的反映從財(cái)務(wù)反映的問(wèn)題去規(guī)范企業(yè)的管理。,35,36,37,38,39,40,41,42,43,44,45,四、附注,1.會(huì)計(jì)報(bào)表編制基準(zhǔn)的說(shuō)明1）合規(guī)性說(shuō)明，2）會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則的說(shuō)明。2.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明（1）擔(dān)保代償情況；（2）擔(dān)保準(zhǔn)備金；（3）擔(dān)保保證金；（4）應(yīng)收款項(xiàng)；（5）投資業(yè)務(wù)；（6）固定資產(chǎn)；（7）無(wú)形資產(chǎn)；（8）抵債資產(chǎn)；（9）所得稅；（10）預(yù)計(jì)負(fù)債；（11）擔(dān)保扶持基金余額及本期增減變動(dòng)額；（12）企業(yè)代保管的反擔(dān)保抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，包括其性質(zhì)、金額等；,46,四、附注,2.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明（13）擔(dān)保業(yè)務(wù)種類(lèi)及其余額；（14）代管擔(dān)?；鸬挠囝~及本期增減變動(dòng)情況和代管擔(dān)?；鸬你y行存款余額；（15）資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目；（16）關(guān)聯(lián)方交易；（17）重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明；（18）或有事項(xiàng)；,47,四、附注,（19）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；調(diào)整事項(xiàng)：應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整；非調(diào)整事項(xiàng)：應(yīng)披露事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容、對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本的影響；如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。企業(yè)理事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制訂的利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利、股票股利或應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)披露。（20）其他。,48,五、主要財(cái)務(wù)指標(biāo),擔(dān)保額解除擔(dān)保額在保額注意：當(dāng)期、累計(jì)放大倍數(shù)注意資本放大倍數(shù)與所有者權(quán)益放大倍數(shù)；余額與累計(jì)；考察資本充足率,49