農(nóng)村研究論文-古代農(nóng)村賦稅變革：歷史透析和現(xiàn)實(shí)啟示.doc

農(nóng)村研究論文-古代農(nóng)村賦稅變革：歷史透析和現(xiàn)實(shí)啟示摘要我國(guó)歷史上有三次重要的農(nóng)村賦稅改革：“兩稅法”、“一條鞭法”和“攤丁入畝”。文章分別介紹這三次賦稅改革的背景和內(nèi)容，著重分析它們的歷史意義和留給后世的教訓(xùn)，最后總結(jié)其對(duì)我國(guó)“后稅費(fèi)時(shí)代”鞏固改革成果具有的一些啟示。關(guān)鍵詞古代農(nóng)村賦稅改革；農(nóng)村稅費(fèi)改革；賦稅制度賦稅制度是國(guó)家重要的典章制度，直接關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，是國(guó)家賴(lài)以生存的基礎(chǔ)。馬克思指出：“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅。”1(P188)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，也不例外。中國(guó)的賦稅制起源于夏商周的奴隸社會(huì)，到了封建社會(huì)，這項(xiàng)制度逐漸成熟。在幾千年的封建社會(huì)中，以農(nóng)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，決定了繳納稅賦雜役的主體為農(nóng)民。毛澤東同志曾指出：“地主階級(jí)的國(guó)家又強(qiáng)迫農(nóng)民繳納貢稅，并強(qiáng)迫農(nóng)民從事無(wú)償?shù)膭谝郏ヰB(yǎng)活一大群的國(guó)家官吏和主要地是為了鎮(zhèn)壓農(nóng)民之用的軍隊(duì)。”2(P618)為了國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和滿足剝削階級(jí)的利益，賦稅徭役往往名目眾多，加之皇權(quán)不能有效監(jiān)督地方，各地亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，民不聊生，成為了盛世衰敗、政權(quán)更迭的主要導(dǎo)火索之一。為了維持統(tǒng)治的穩(wěn)定，歷史上實(shí)行了多次賦稅改革，其中最有影響的三次農(nóng)村賦稅改革分別是“兩稅法”、“一條鞭法”和“攤丁入畝”。這三次改革促進(jìn)了當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也對(duì)后世的賦稅制度產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，并且對(duì)我國(guó)當(dāng)前的農(nóng)村稅費(fèi)改革有著重要的歷史啟示。一、唐朝中期的“兩稅法”（一）背景和內(nèi)容唐朝前期按人丁授田，實(shí)行均田制，以此為基礎(chǔ)在賦稅上采用“租庸調(diào)制”。這種稅制下，農(nóng)民因有一定的田地作保障，再加上休養(yǎng)生息的政策，還能夠承受。但隨著政權(quán)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，官僚和地主開(kāi)始兼并土地，均田制歸于廢棄，在此基礎(chǔ)上的租庸調(diào)制也壽終正寢。因?yàn)槠飘a(chǎn)的農(nóng)民做了佃客或者逃亡外地，直接導(dǎo)致大量男丁的流失，丁口的減少就意味著稅源的減少。到了安史之亂后，人口大減，強(qiáng)行向鄉(xiāng)里按丁收稅已經(jīng)不可能，朝廷財(cái)政面臨著危機(jī)，公元780年，唐德宗采納楊炎的建議而施行兩稅法?！皟啥惙ā卑旬?dāng)時(shí)繁雜稅種統(tǒng)統(tǒng)合并為地稅與戶稅兩種稅，所以叫兩稅法。其主要措施為3(P28)：（1）量出制入，即估算每年的費(fèi)用開(kāi)支，以支出確定收入多少，按大歷時(shí)四年的墾田面積，分?jǐn)偟饺珖?guó)各地征收。（2）以各地現(xiàn)居戶口為納稅人，行商無(wú)固定居住地，由所在州縣征收，鰥寡孤獨(dú)及赤貧者免稅。（3）戶稅，按中央所分配數(shù)額攤到現(xiàn)居戶；地稅，以大歷十四年的墾田數(shù)為基準(zhǔn)平均負(fù)擔(dān)；商人按其收入，稅三十分之一。（4）分夏、秋兩次交納。（5）戶稅交錢(qián)，地稅一般交米粟。（二）歷史意義和教訓(xùn)“兩稅法”是一次適應(yīng)生產(chǎn)力水平的制度變革，符合了土地私有制發(fā)展的時(shí)代要求。很多措施被后世所沿用，具有深遠(yuǎn)的進(jìn)步意義：（1）開(kāi)始了以資產(chǎn)為課稅客體的歷史。改變了原來(lái)以“身丁為本”的賦役制度，而且兩稅法將正役、雜役都納入了稅收，擴(kuò)大了代役，保證了農(nóng)時(shí)，有利于穩(wěn)定生產(chǎn)。（2）開(kāi)創(chuàng)了貨幣計(jì)稅的先河。適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將中國(guó)封建實(shí)物稅制引向了貨幣稅制，使全國(guó)有了統(tǒng)一的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，便于統(tǒng)計(jì)和核算管理。（3）簡(jiǎn)化了稅制。過(guò)去賦役名目繁多，百姓“旬輸月送無(wú)休息”，官府也常年為催征賦役而忙碌，兩稅法集中時(shí)間征收，減少了對(duì)農(nóng)民生產(chǎn)生活干擾，官府也少了麻煩。但改革也不乏弊端，留下了一些的教訓(xùn)：（1）制度設(shè)計(jì)存在缺陷和漏洞。首先訂立了“量出制入”的原則，而又沒(méi)有對(duì)墾田數(shù)仔細(xì)統(tǒng)計(jì)，因此把稅款分派各地后，造成了賦稅不均。再者，按資產(chǎn)收征也不完善，“兩稅法”每三年審核資產(chǎn)訂稅，時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，資產(chǎn)變化較大。另外一些貴重物品被藏匿，因此所計(jì)資產(chǎn)不實(shí)4(P109)。（2）在具體操作上，當(dāng)時(shí)按貨幣計(jì)稅的現(xiàn)實(shí)條件并不成熟，往往又不得不“折錢(qián)納物”。在折征過(guò)程中，因?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)和商家盤(pán)剝，使農(nóng)民的利益遭受損失。二、明朝中期的“一條鞭法”（一）背景和內(nèi)容明朝前期，在稅制上基本沿用了“兩稅法”，稅賦負(fù)擔(dān)也基本合理。但明朝中期后，地主階級(jí)不改本性又開(kāi)始大肆兼并土地、并設(shè)法隱匿侵占的土地，減少或規(guī)避稅賦。全國(guó)需要繳稅的田大面積縮小，稅收大量轉(zhuǎn)嫁到中小地主和農(nóng)民身上，變成了地主階級(jí)“廣置莊田，不入賦稅”5，“貧者無(wú)立錐之地，而賦額如故”6。加上官府隨時(shí)征調(diào)賦役，任意攤派，各地農(nóng)民不堪忍受紛紛逃亡或起義反抗。又因連年戰(zhàn)爭(zhēng)軍費(fèi)支出浩大，皇室奢靡浪費(fèi)、官僚貪污腐化，朝廷陷入了嚴(yán)重的財(cái)政危機(jī)。當(dāng)時(shí)一些官員看到了危機(jī)所在，進(jìn)行了一些局部性的改革，但都是短暫地施行于局部地區(qū)，到張居正當(dāng)政后，為了挽救日漸衰微的政局，在萬(wàn)歷六年（公元1578年）開(kāi)始全面施行了“一條鞭法”?！耙粭l鞭法”改革的措施大致有五點(diǎn)：（1）賦額一律按田畝計(jì)征，占地多則多征，少的就少征。（2）賦役合并，把原來(lái)田賦的正稅、附加、各種徭役、雜項(xiàng)等負(fù)擔(dān)合并為一項(xiàng)，折成銀兩，分?jǐn)傇谔锏厣希刺锂€征稅，改革了歷朝歷代賦與役平行征收的稅制。（3）取消力役，把原來(lái)按戶丁征派的辦法，改為按照丁糧派役，差役都由政府用貨幣雇傭。（4）一律征銀，取代了以往征收實(shí)物和力役的賦役制度。（5）由地方官吏直接辦理征稅解運(yùn)。（二）歷史意義和教訓(xùn)“一條鞭法”是農(nóng)村賦稅制度又一次重大變革，它除了有均平稅賦負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化賦稅科目省費(fèi)便民和增加財(cái)政收入的作用之外，最重要的歷史意義在于：它確立了白銀納賦役制，使農(nóng)民的生產(chǎn)必須面對(duì)市場(chǎng)，又取消了力役，削弱了人身依附，讓農(nóng)民可以脫離土地從事商業(yè)手工業(yè)，再加上無(wú)田工商業(yè)者的征賦也有所減輕，總的說(shuō)來(lái)就促進(jìn)了商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本主義生產(chǎn)關(guān)系的萌芽4(P206-207)。但這次改革也有很多難以克服的缺陷：（1）賦稅的數(shù)額是以實(shí)施前的數(shù)額為準(zhǔn)，這就把明中葉以來(lái)的各種加派固定了下來(lái)，并使之合法化，在某種意義上帶有加賦的性質(zhì)。（2）制度規(guī)定不夠精細(xì)，太過(guò)簡(jiǎn)單化，或者缺乏靈活性。田不論肥瘠，丁不論貧富都一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)征稅，對(duì)此顧炎武評(píng)價(jià)說(shuō)：“不問(wèn)丁之貧富，地之肥瘠，殊失輕重”7。另外，沒(méi)有充分考慮到全國(guó)各地的自然條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，同時(shí)推行一種征稅模式，不能完全適應(yīng)各地具體情形，增加了執(zhí)行難度。三、清朝前期的“攤丁入畝”（一）背景和內(nèi)容清朝建立之初，沿用“一條鞭法”，把賦稅按地賦和丁賦統(tǒng)征，其標(biāo)準(zhǔn)按萬(wàn)歷年間的則例征收。但隨著全國(guó)人口的增加快于土地面積的增加，農(nóng)民的土地又被地主兼并而喪失，以及因?yàn)閼?zhàn)事開(kāi)支等征派，農(nóng)民無(wú)法承擔(dān)丁賦而被迫逃隱，造成了丁銀難征的局面。因此，康熙帝實(shí)行了“盛世滋生人丁，永不加賦”的改革。對(duì)農(nóng)民來(lái)說(shuō)，丁銀的穩(wěn)定免除了增丁增賦之苦，有利于生產(chǎn)生活，但賦稅不均的問(wèn)題仍未解決，這一改革并非廢除了丁銀，只是固定下來(lái)了，新增人口仍要補(bǔ)足政策推出之時(shí)的兩千四百余萬(wàn)人丁總額的缺數(shù)，對(duì)于少地?zé)o地的貧農(nóng)依然難逃脫丁賦。豪強(qiáng)地主則在補(bǔ)缺時(shí)從中作弊，轉(zhuǎn)嫁丁銀4(P225)。到康熙末年出現(xiàn)了“扶者田連阡陌，竟少丁差；貧者地?zé)o立錐，反多徭役”8。為徹底解決丁賦的矛盾，于雍正元年（1723年）在全國(guó)推行了“攤丁入畝”把丁銀攤?cè)氲教锏兀°y和地銀合一。（二）歷史意義和教訓(xùn)攤丁入畝的實(shí)行，是古代賦稅制度的最后一次重大改革，對(duì)以后社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響：（1）它的施行代表著徭役制從法律上被廢止，雇工制開(kāi)始取代征發(fā)力役，實(shí)現(xiàn)了役歸于地，剝削方式有了較大改變。（2）封建制度下按資納稅的原則得到了切實(shí)的貫徹，勞役稅和實(shí)物稅最終化合成了單一的貨幣稅。（3）存在兩千余年的人頭稅從法律上被廢止，因?yàn)橐哉加型恋刈鳛橛?jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，人身依附關(guān)系有了很大的松弛，促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人的自由，客觀上也使人口急劇增長(zhǎng)，提供了大量勞動(dòng)力4(P227-228)。但從實(shí)質(zhì)來(lái)看，這一次的改革更多的是為了統(tǒng)治者的利益，增加財(cái)政收入和穩(wěn)定統(tǒng)治，所以改革并不能觸動(dòng)封建土地所有制和階級(jí)關(guān)系，另外剝削量也沒(méi)有減輕，只是把丁額分?jǐn)傔M(jìn)了土地而已，而隨后加派田畝錢(qián)糧一樣還是不可避免。四、結(jié)語(yǔ)：對(duì)“后稅費(fèi)時(shí)代”的啟示這三次賦稅制度的變革，其直接起因都是為了化解當(dāng)時(shí)的財(cái)政危機(jī)，滿足朝廷開(kāi)支的燃眉之急。所以不管是按人頭收還是按田畝收，不管是收銀還是收糧，改來(lái)改去其最終負(fù)擔(dān)都轉(zhuǎn)嫁到了農(nóng)民頭上。其主要的措施最終也只是把前面的苛捐雜稅加以合并、簡(jiǎn)化。可見(jiàn)，當(dāng)政者的改革并沒(méi)有在本質(zhì)上改變剝削與被剝削的關(guān)系，不能帶來(lái)社會(huì)生產(chǎn)力的根本解放。另外，從政策制定的角度來(lái)看，雖然每次都實(shí)現(xiàn)了更高層次的制度變遷，但有些措施不夠完善，有些制度設(shè)計(jì)不切合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)水平，再加上缺乏配套的其他制度保障，使改革之時(shí)不能順暢地推行。到改革之后不久，土地兼并的問(wèn)題依然存在，賦稅雜役又重新死灰復(fù)燃，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)再次逐漸增加。因此，三次改革實(shí)質(zhì)上對(duì)于整個(gè)國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有成功，根本矛盾依然沒(méi)有化解。2004年，我國(guó)進(jìn)行了最新一輪的農(nóng)村稅費(fèi)改革，全面取消了農(nóng)業(yè)稅，兩千多年交“皇糧”的歷史就此終結(jié)。時(shí)至今日，有學(xué)者稱(chēng)已經(jīng)進(jìn)入到了“后稅費(fèi)時(shí)代”。但如何保證稅費(fèi)改革的長(zhǎng)期效應(yīng)，防范負(fù)擔(dān)再次反彈，這個(gè)問(wèn)題并不容易回答，這正是歷次稅賦改革留給我們需要破解的難題。免除農(nóng)業(yè)稅只是改革的開(kāi)端，當(dāng)前的任務(wù)更加艱巨。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局今年年初公布的2006年國(guó)民收入的數(shù)據(jù)9顯示，2006年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入11759元，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)10.4%。而農(nóng)村居民人均純收入3587元，實(shí)際增長(zhǎng)7.4%?？梢钥闯觯瑑烧叩牟罹噙€在拉大，農(nóng)民持續(xù)增收的難度加大。從當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)看，要解決這個(gè)難題就存在著一些現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。首先，雖然階級(jí)壓迫和剝削已經(jīng)不復(fù)存在，但不可否認(rèn)，社會(huì)中存在著不同的利益階層，各階層為了爭(zhēng)取各自的利益也不免會(huì)產(chǎn)生矛盾，而農(nóng)民群體自身在主動(dòng)爭(zhēng)取自身利益方面是相對(duì)薄弱的，中央的惠農(nóng)政策在地方能否一一有效落實(shí)，這讓人心存疑慮。其次，農(nóng)業(yè)稅的取消所起到的減負(fù)作用有限，而農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)支出比封建時(shí)代更趨多元化，除了生產(chǎn)資料的支出，還有醫(yī)療、教育和日常能源消費(fèi)等都需要支出，如農(nóng)村“因病致貧”、“因?qū)W致貧”現(xiàn)象較為普遍。另外，從各大新聞媒體的報(bào)道來(lái)看，稅費(fèi)改革后的一些負(fù)面隱患也威脅著改革的成果，如“三亂”問(wèn)題仍有發(fā)生，鄉(xiāng)村債務(wù)包袱難以化解，基層財(cái)政支出緊張，原來(lái)征稅干部工作難以重新安置定位等。要徹底解決這一歷史難題，下一步政策的制定必須要聯(lián)系到“三農(nóng)”問(wèn)題的全局，放到建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的戰(zhàn)略高度來(lái)考慮。除了進(jìn)一步推行惠農(nóng)政策，加大對(duì)農(nóng)村轉(zhuǎn)移支付的力度，還要把稅費(fèi)改革與增加農(nóng)民收入和增強(qiáng)縣域經(jīng)濟(jì)相結(jié)合；與農(nóng)村的土地制度改革、教育改革、醫(yī)療社會(huì)保障制度建立相結(jié)合；與農(nóng)村的民主建設(shè)和財(cái)政公開(kāi)透明化相結(jié)合；還要推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革，轉(zhuǎn)變政府職能，創(chuàng)新管理體制，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，減少財(cái)政供養(yǎng)人員。此外，還應(yīng)當(dāng)規(guī)范政府部門(mén)收費(fèi)管理，加緊完善稅費(fèi)立法。更重要的是要讓農(nóng)民享有平等的國(guó)民待遇，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)