銷售與收款循環(huán)審計

第8章 銷售與收款循環(huán)審計,控制測試與實質性程序通常按照業(yè)務循環(huán)，采用抽樣方法進行。以工業(yè)企業(yè)為例，業(yè)務活動可分為以下循環(huán)： （1）銷售與收款循環(huán)； （2）購貨與付款循環(huán)； （3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)； （4）固定資產(chǎn)循環(huán)； （5）籌資與投資循環(huán)； （6）貨幣資金循環(huán)。,8.1銷售與收款業(yè)務循環(huán)的性質,8.1.1銷售與收款業(yè)務循環(huán)綜述 銷售與收款業(yè)務循環(huán)是指隨著商品銷售及勞務的提供而發(fā)生的商品所有權轉讓及已收或應收貨款的業(yè)務過程 ： 1制訂銷售計劃 2處理客戶訂單 3批準賒銷,4發(fā)貨 5開具銷售發(fā)票 6記錄銷售業(yè)務 7定期對賬和催收貨款 8收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 9辦理銷售退貨、銷售折扣與折讓 8注銷壞賬和提取壞賬準備,8.1.2銷售與收款業(yè)務循環(huán)的主要憑證與記錄 1顧客訂貨單 2銷售通知單 3發(fā)運憑證 4銷售發(fā)票 5貸項通知單 6應收賬款明細賬 7主營業(yè)務收入明細賬,8銷貨日記賬和明細賬 9銷售退回、銷售折扣與折讓明細賬 8匯款通知書 11現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 12壞賬審批表 13記賬憑證（收款憑證、轉賬憑證） 14顧客月末對賬單,上述主要業(yè)務活動有嚴格的控制要求，主要體現(xiàn)在職責分工、授權審批、憑證與記錄控制幾個方面，具體歸納如下：,8.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,8.2.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 管理當局對本企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及銷售與收款業(yè)務的真實性、合法性負責 1崗位分工 2授權批準,3銷售和發(fā)貨控制 4銷貨退回 5收款控制,8.2.2銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試 1了解與描述銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 2檢查銷售與收款業(yè)務內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行 3檢查銷售發(fā)票和銷貨合同,4檢查憑證是否連續(xù)編號 5.檢查銷售與收款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況 6檢查銷售與收款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況 7檢查收款的管理情況 8檢查銷售業(yè)務發(fā)生的真實性 9檢查銷售業(yè)務發(fā)生的完整性,10檢查銷售退回、折讓、折扣的核準 11抽取收款憑證，作如下檢查 12是否定期與顧客對賬 13評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性,8.3.1主營業(yè)務收入的審計目標 1確定主營業(yè)務收入的記錄是否完整； 2確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權批準，并及時入賬； 3確定主營業(yè)務收入發(fā)生額是否正確； 4確定主營業(yè)務收入在損益表的披露是否恰當。,8.3 主營業(yè)務收入審計,8.3.2主營業(yè)務收入的實質性程序程序 1取得或編制主營業(yè)務收入明細表，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（機械準確性） 2檢查主營業(yè)務收入確認的準確性 查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意其是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。,不同的銷售方式或結算方式，銷售實現(xiàn)的標志不同,3采用分析程序，確定主營業(yè)務收入的總體合理性： 4根據(jù)普通發(fā)票或增殖稅發(fā)票申報表，估算全年收入，與實際入賬金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售未開發(fā)票的情況 5抽查銷售業(yè)務的原始憑證（發(fā)票、運貨單據(jù)），并追查至記賬憑證及明細賬，確定銷售收入記錄的完整性；抽查銷售收入明細賬，并追查至原始憑證（發(fā)票、運貨單據(jù)），確定銷售收入的真實性,6審查主營業(yè)務收入的準確性 7實施截止測試 審計過程中，審計人員應注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止測試的關鍵。 三條審計線路如下表：,銷售收入截止測試測試的三條審計路線對比,8.結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，查明有無未經(jīng)認可的大額銷售。 9.檢查銷售退回、折扣與折讓 10.檢查以外幣結算的主營業(yè)務收入的折算方法是否正確 11.檢查有無特殊的銷售行為，確定恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核 12.調查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額。并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵消,13調查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易、數(shù)量、價格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。 14檢查主營業(yè)務收入在財務報表上的表達是否恰當,8.4 應收賬款審計,8.4.1應收賬款的審計目標： 1確定應收賬款是否存在； 2確定應收賬款是否歸屬被審計單位所有； 3確定應收賬款增減變動的記錄是否完整； 4確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當； 5確定應收賬款年末余額在財務報表上的披露是否恰當。,8.4.2應收賬款的實質性程序 1取得或編制應收賬款明細表，復核加計數(shù)正確，并與總賬和明細賬合計數(shù)核對相符。如果不符，應予以調整，并做出相應記錄 2分析應收賬款賬齡，編制應收賬款賬齡分析表，了解應收賬款的可收回性,3審計人員實施分析程序，審查其中的異?，F(xiàn)象，以驗證其合理性進行分析性復核 4向債務人函證應收賬款，證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性 應收賬款函證，是指由審計人員直接發(fā)函給被審計單位的債權人，要求核實被審計單位應收賬款記錄是否正確,函證的目的 通過向應收賬款的債務人發(fā)詢證函，審計人員可以獲得應收賬款余額真實性和正確性的證據(jù) 函證的范圍 應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 被審計單位內(nèi)部控制的強弱 以前年度審計的結果 函證方式的選擇,函證的對象 大額的項目 賬齡較長的項目 與債務人發(fā)生糾紛的項目 關聯(lián)方【包括持股5（含）以上股東】項目 主要客戶（包括關系密切的客戶）項目 非正常的項目等,函證時間的選擇 最好安排在接近資產(chǎn)負債表日的時間，同時，考慮對方復函的時間，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料,函證的方式 積極式函證 ： 是向債務人發(fā)出詢證函，要求債務人無論所函證的欠款記錄是否相符、對錯，都要求復函的一種方式 消極式函證 ： 是向債務人發(fā)出詢證函后，若函證的款項相符時，就不必復函，只有在所函證的款項不符時，才要求債務人向審計人員復函,函證的控制 1.審計人員應當直接控制詢證函的發(fā)送和收回，并通過函證結果匯總表來加以控制。 2.對于無法投遞而退回的信函要進行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯，還是一筆假賬。 3.被詢證者以傳真、電子郵件方式回函的審計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回函證原件。 4.積極式函證沒有得到答復的，應采用追查程序。（替代程序）,函證結果差異的分析和評價 函證差異產(chǎn)生的原因可能是購銷雙方登記入賬時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，或有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬時間不同產(chǎn)生的差異有： 詢證函發(fā)出時，債務人已付款，而被審計單位未收到貨款； 詢證函發(fā)出時，被審計單位貨物已經(jīng)發(fā)出并已記做銷售，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物； 債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到； 債務人對收到貨物的數(shù)量、質量及價格有爭議而全部或部分拒付。 債務人將貨物退回后，被審計單位在詢證日未及時審核批準，沖減應收賬款,審計人員應將函證的過程和結果記錄于工作底稿，并據(jù)以總結合評價應收賬款情況。對函證結果可作如下評價： 函證回函認可的金額小于函證金額，審計人員應核實銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單位；以驗證是否存在有意加大應收賬款，虛增應收賬款，目的是虛增銷售收入，虛增利潤的情況,函證回函認可的金額大于函證金額，應查明是否存在低估應收賬款或人為調整期末余額的不正當行為 函證回函認可函證金額，說明應收賬款的賬面記錄是真實的、正確的，則審計人員可以合理地推斷，全部應收賬款總體是正確的,5檢查未函證的應收賬款 對于未發(fā)詢證函的應收賬款，審計人員應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性 6檢查壞賬的確認和處理 7抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權,8對于用非記賬本位幣結算的應收賬款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確 9檢查應收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質押還是出售，其會計處理是否正確 10分析應收賬款明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整 11檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露,8.5 壞賬準備審計,8.5.1壞賬準備審計目標 1確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，壞賬準備的計提是否充分； 2確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整； 3確定壞賬準備年末余額是否正確； 4確定壞賬準備在財務報表上的披露是否恰當。,8.5.2壞賬準備的實質性程序程序 1審計人員應首先核對壞賬準備明細分類賬的余額是否相符，如不相符，應查明原因，并作相應調整 2.重要查明壞賬準備的計提方法和比例是否符合制度規(guī)定，計提的數(shù)額是否恰當，會計處理是否正確，前后期是否一致。 下列情況一般不得全額計提壞賬準備：,當年發(fā)生的應收賬款,以及未到期的應收賬款; 計劃對應收賬款進行重組; 與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款; 其他已逾期,但無確鑿證據(jù)不能收回的應收賬款。,3檢