經(jīng)濟(jì)責(zé)任與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析.docVIP

_經(jīng)濟(jì)責(zé)任與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。本套叢書(shū)的顧問(wèn)劉鶴章副審計(jì)長(zhǎng)指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將企業(yè)存在的問(wèn)題的責(zé)任落實(shí)到人，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的有效形式。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程逐步發(fā)展起來(lái)，是廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從產(chǎn)生以來(lái)就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國(guó)普遍展開(kāi)，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)完善干部的管理監(jiān)督制度，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任感和自我約束意識(shí)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格履行職責(zé)的自覺(jué)性，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序都有著十分重要的意義。(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般有兩種理解：當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)；當(dāng)事人對(duì)其行為應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)前，人們對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人對(duì)其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)應(yīng)承擔(dān)的法律后果。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)上的后果，如經(jīng)濟(jì)上的賠償、補(bǔ)償?shù)?。本所主張第一種觀點(diǎn)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對(duì)當(dāng)事人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對(duì)其所在部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。理解這一概念應(yīng)注意： 所謂真實(shí)性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否客觀存在，有關(guān)資料是否如實(shí)反映。所謂合法性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。所謂效益性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等是否經(jīng)濟(jì)、有效。所謂主管責(zé)任是指被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指被審計(jì)人雖然基于內(nèi)部分工沒(méi)有直接管理有關(guān)部門(mén)，但由于其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有全部責(zé)任，進(jìn)而應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其管理責(zé)任是指被審計(jì)人基于內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門(mén)，進(jìn)而對(duì)其負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所謂直接責(zé)任，是指被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任包括：直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。本所在操作中將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，細(xì)分為財(cái)務(wù)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任等。（二）審計(jì)內(nèi)容任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，審計(jì)的內(nèi)容很多，也因被審計(jì)人所在單位的不同而不同。按照國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定的規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。在審計(jì)的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差，以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問(wèn)題。本所將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容概括為以下幾個(gè)方面：一是任期財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)。任期財(cái)務(wù)責(zé)任，是指任期被審計(jì)人對(duì)完成所有者財(cái)富最大化任務(wù)及其對(duì)資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理，以及在這一過(guò)程中各種財(cái)務(wù)關(guān)系的處理等方面，應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。任期財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：序號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位財(cái)務(wù)是否實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理。2 任期被審計(jì)單位預(yù)算的執(zhí)行和決算情況是否真實(shí)有效。3 任期被審計(jì)單位是否適時(shí)、適量、適度地籌集到滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金結(jié)構(gòu)。4 任期被審計(jì)單位是否盲目向外借款，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。6 任期被審計(jì)單位是否存有大量的貨幣資金，閑置未用。8 任期被審計(jì)單位有無(wú)分析投資項(xiàng)目的性質(zhì)和可行性程度，合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模。10 有效地配置資金。11 任期被審計(jì)單位是否加強(qiáng)日常資金管理， 充分降低經(jīng)營(yíng)成本，提高資金使用率，其債權(quán)、債務(wù)是否清楚，有無(wú)長(zhǎng)期拖欠形成呆帳、壞帳和由于資金管理不善而造成的其他重大經(jīng)濟(jì)損失問(wèn)題。18 任期被審計(jì)單位在收益分配中，能否處理好各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，注重收益分配和維護(hù)生產(chǎn)發(fā)展?jié)摿Φ膮f(xié)調(diào)，有無(wú)明顯的只圖眼前利益、損害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和社會(huì)公益的短期行為。22 任期被審計(jì)單位有無(wú)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行科學(xué)有效的約束。24 任期被審計(jì)單位國(guó)有資產(chǎn)是否得到合理使用并保值增殖，任期內(nèi)規(guī)定的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)是否完成，包括國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等的實(shí)現(xiàn)情況。29 任期被審計(jì)單位是否進(jìn)行適時(shí)、認(rèn)真的財(cái)務(wù)分析。30 評(píng)價(jià)任期被審計(jì)人財(cái)務(wù)收支目標(biāo)是否完成，財(cái)務(wù)管理是否適應(yīng)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。33 評(píng)價(jià)任期被審計(jì)人財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。二是任期會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)。任期會(huì)計(jì)責(zé)任，是指任期被審計(jì)人在嚴(yán)格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)客觀、及時(shí)、有效地提供有助于報(bào)表使用者作投資、信貸和其他類(lèi)似決策行為所需要的會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息，如實(shí)報(bào)告其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。任期會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：序號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)。2 任期被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否合法。3 任期被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否有效。4 任期被審計(jì)單位依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，保證會(huì)計(jì)工作依法有序的進(jìn)行。8 任期被審計(jì)人是否對(duì)被單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。9 任期被審計(jì)單位是否根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員。11 任期被審計(jì)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)組織是否經(jīng)濟(jì)、合理，能否滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的要求。13 任期被審計(jì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員是否符合規(guī)定的基本條件。14 任期被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中是否遵守職業(yè)道德，有無(wú)良好的職業(yè)品質(zhì)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，是否嚴(yán)守工作紀(jì)律并努力提高工作效率和工作質(zhì)量。17 任期被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)或者應(yīng)故離職前是否做好了本人所經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)工作的移交手續(xù)。18 任期被審計(jì)單位是否按照會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息，并保證其合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。22 任期被審計(jì)單位有無(wú)弄虛作假、資產(chǎn)不實(shí)、帳實(shí)不符、化公為私、公款私存、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題。25 任期被審計(jì)單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，有無(wú)偽造、編造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿，有無(wú)設(shè)置帳外帳，有無(wú)報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。30 任期被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督是否有效。31 任期被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是否建立健全。 32 評(píng)價(jià)任期被審計(jì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否合格。33 評(píng)價(jià)確認(rèn)被審計(jì)人的會(huì)計(jì)責(zé)任的履行情況。三是任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)營(yíng)責(zé)任，是指任期被審計(jì)人在行使經(jīng)營(yíng)職權(quán)時(shí)，在合理、經(jīng)濟(jì)、有效地組織和利用人力、物力、財(cái)力等資源，科學(xué)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)合法性、效率效益性等方面，對(duì)授予其經(jīng)營(yíng)職權(quán)的有關(guān)方面應(yīng)盡的義務(wù)。任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：序 號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)思想是否正確，是否樹(shù)立為用戶服務(wù)的經(jīng)營(yíng)思想，一切從用戶需要出發(fā)，用最經(jīng)濟(jì)的方法向用戶提供滿意的商品和服務(wù)。8 任期被審計(jì)單位是否從市場(chǎng)的整體出發(fā)，運(yùn)用各種市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)方法，不斷對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)進(jìn)行預(yù)測(cè)和研究，以此組織全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，任期被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的取得是否從市場(chǎng)全局、社會(huì)需求考慮，著眼于長(zhǎng)期的、綜合的、符合社會(huì)要求的利益。16 任期被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)方針和政策是否合理、正確，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否既適應(yīng)外部環(huán)境的變化，又充分考慮了內(nèi)部條件的可能。20 任期被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否定量化，經(jīng)營(yíng)效益目標(biāo)、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和社會(huì)效益目標(biāo)等目標(biāo)體系是否系統(tǒng)協(xié)調(diào)、銜接一致。27 任期被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任是否分解落實(shí)，有無(wú)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的切實(shí)可行的措施和制度，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任單位的責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系是否協(xié)調(diào)有效。33 任期被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)程序是否同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)，是否能促進(jìn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。38 任期被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按規(guī)定的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行，業(yè)務(wù)程序是否合理、完善。40 任期被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)決策是否合理、正確、合法，有無(wú)經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法行為，有無(wú)造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失的事件。43 任期被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成情況，研究影響經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成的原因，找出關(guān)鍵問(wèn)題，提出促進(jìn)計(jì)劃完成的建議。47 任期被審計(jì)單位供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程是有序進(jìn)行，協(xié)調(diào)一致。49 任期被審計(jì)單位有效組織和合理利用各生產(chǎn)要素，針對(duì)存在的問(wèn)題，提出合理配置生產(chǎn)力要素的方案，促使被審計(jì)單位生產(chǎn)任務(wù)的完成。53 任期被審計(jì)單位開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)、有效。54 評(píng)價(jià)任期被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。57 評(píng)價(jià)任期被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)決策發(fā)展目標(biāo)和事業(yè)發(fā)展決策有無(wú)失誤，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有無(wú)失職瀆職行為，有無(wú)造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失的情況。61 評(píng)價(jià)任期被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。四是任期管理責(zé)任審計(jì)。任期管理責(zé)任，是指被審計(jì)人在正確組織管理活動(dòng)、提高管理效率等方面，對(duì)賦予其管理權(quán)的委托者承擔(dān)的義務(wù)。任期管理責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：序 號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位是否建立健全對(duì)內(nèi)部控制制度。2 任期被審計(jì)單位是否設(shè)置必要的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。3 任期被審計(jì)單位管理的基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)有效。5 任期被審計(jì)單位管理的組織機(jī)構(gòu)是否協(xié)調(diào)、一致。6 任期被審計(jì)單位計(jì)劃職能是否有效。7 任期被審計(jì)單位決策職能是否健全有效。8 任期被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)職能是否有效。9 任期被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)職能是否有效。10 任期被審計(jì)單位各個(gè)管理職能部門(mén)的工作是否有效，是否充分履行了各項(xiàng)管理職能。12 任期被審計(jì)單位的管理方法是否先進(jìn)、科學(xué)。13 評(píng)價(jià)任期被審計(jì)人管理責(zé)任的履行情況，確定其直接責(zé)任和主管責(zé)任。五是任期社會(huì)責(zé)任審計(jì)。任期社會(huì)責(zé)任是指被審計(jì)單位所承擔(dān)的對(duì)國(guó)家、對(duì)職工、社會(huì)的職責(zé)和義務(wù)，主要表現(xiàn)在吸收社會(huì)就業(yè)與保護(hù)環(huán)境、衛(wèi)生等方面，為社會(huì)安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責(zé)任和義務(wù)。任期社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：序 號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位是否履行對(duì)國(guó)家負(fù)有的責(zé)任。2 任期被審計(jì)單位是否交納稅費(fèi)，及時(shí)為國(guó)家財(cái)政提供積累。4 任期被審計(jì)單位是否根據(jù)需要承擔(dān)社會(huì)就業(yè)的責(zé)任，為國(guó)家分擔(dān)社會(huì)就業(yè)的壓力。6 任期被審計(jì)單位是否通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為自身的發(fā)展提供必要的資金儲(chǔ)備、人員儲(chǔ)備和技術(shù)儲(chǔ)備。10 任期被審計(jì)單位是否在積極發(fā)展生產(chǎn)，開(kāi)拓市場(chǎng)的同時(shí)逐步改善職工福利待遇，提高職工工薪水平，加強(qiáng)職工技術(shù)培訓(xùn)，美化企業(yè)環(huán)境，增進(jìn)職工與管理人員的相互信任，促進(jìn)職工與企業(yè)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致。19 任期被審計(jì)單位是否為發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、游樂(lè)設(shè)施等方面提供人、財(cái)、物的支持。21 任期被審計(jì)單位是否對(duì)文化、教育、體育以及慈善事業(yè)進(jìn)行無(wú)償?shù)木栀?zèng)。22 任期被審計(jì)單位是否對(duì)失業(yè)者、少數(shù)民族群眾、婦女、殘疾人等的就業(yè)提供服務(wù)和方便。24 任期被審計(jì)單位是否廢水、廢氣、廢渣處理，降低能源消耗，減少稀有資源的耗用進(jìn)行了必要投資。27 任期被審計(jì)單位是否對(duì)社會(huì)性環(huán)境治理提供服務(wù)和無(wú)償?shù)木栀?zèng)。29 評(píng)價(jià)任期被審計(jì)人履行社會(huì)責(zé)任的情況，確定其直接責(zé)任和主管責(zé)任。六是任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)，是指在一定組織范圍內(nèi)、在一定經(jīng)濟(jì)生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀(jì)守法、執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟(jì)法紀(jì)的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職工應(yīng)盡的責(zé)任。任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：序 號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的是否合規(guī)。2 任期被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法，有無(wú)違反超范圍經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。4 任期被審計(jì)單位各種稅費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)收益的上繳情況，是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，正確處理國(guó)家、集體、企業(yè)和個(gè)人三者關(guān)系，有無(wú)截留應(yīng)上繳國(guó)家收入的行為，有無(wú)違反規(guī)定私設(shè)“賬外賬”和“小金庫(kù)”的問(wèn)題。9 任期被審計(jì)單位有無(wú)偷漏、拖欠國(guó)家稅款的行為，對(duì)增值稅發(fā)票和其他發(fā)票的管理情況，有無(wú)倒賣(mài)增值稅發(fā)票、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題。12 任期被審計(jì)單位有無(wú)亂拉資金搞非生產(chǎn)性建設(shè)，以及用公款違規(guī)炒作股票的問(wèn)題。14 任期被審計(jì)單位有無(wú)搞高消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)的問(wèn)題。15 任期被審計(jì)單位有無(wú)隱匿、截流、濫支亂用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題。16 任期被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)管理方面是否濫用職權(quán)，未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，擅自轉(zhuǎn)讓國(guó)家或集體財(cái)產(chǎn)，造成嚴(yán)重的損失浪費(fèi)。20 任期被審計(jì)單位是否任期采取欺詐手段簽定經(jīng)濟(jì)合同，買(mǎi)空賣(mài)空，牟取非法收入。23 任期被審計(jì)單位有無(wú)違反控制社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)力的規(guī)定，購(gòu)置固定資產(chǎn)、超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)通訊工具、交通工具等違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題。26 任期被審計(jì)人遵紀(jì)守法情況，有無(wú)利用職權(quán)挪用企業(yè)資金借貸給他人，或以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務(wù)人提供擔(dān)保、或授意、暗示有關(guān)人員違反規(guī)定弄虛作假而損害投資者和企業(yè)利益等違法違紀(jì)行為。30 任期被審計(jì)單位有無(wú)為了逃避交納各種稅金，不惜篡改或偽造帳目，隱瞞收入，濫支成本費(fèi)用等。35 任期被審計(jì)單位有無(wú)為了取得銀行貸款或騙取客戶信任，不惜人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，致使企業(yè)“虛盈實(shí)虧”、“少盈多報(bào)”。40 任期被審計(jì)單位有無(wú)以擅自漲價(jià)、巧立收費(fèi)名目、抬高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、亂搞攤派、濫收罰款等手段牟取非法收入。43 任期被審計(jì)單位是否違反有關(guān)規(guī)定，逃匯、套匯、騙匯。45 任期被審計(jì)單位是否違反海關(guān)規(guī)定，走私販私，個(gè)人牟取暴利。任期被審計(jì)人，在外事交往中，有無(wú)不顧國(guó)家利益和民族尊嚴(yán)，利用職權(quán)索禮受賄，或內(nèi)外勾結(jié)，損害國(guó)家利益，牟取私立。56 任期被審計(jì)人的工資收入是否符合規(guī)定，有無(wú)以權(quán)謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上瞞下、弄虛作假、騙取經(jīng)營(yíng)成果或榮譽(yù)的問(wèn)題。（三）審計(jì)重點(diǎn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容很多，在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)委托人要求，審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)人所在單位的實(shí)際情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。*會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鄭田、江國(guó)慶等注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)某某集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理*任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，所確定的審計(jì)重點(diǎn)是：一是審查*任期某某集團(tuán)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性，以確認(rèn)*同志任期的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)責(zé)任。確定任期被審計(jì)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法，是對(duì)任期被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的前提，也是對(duì)任期被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度較長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)、合法進(jìn)行審查、確認(rèn)的任務(wù)重，工作量大，特需突出審計(jì)的重點(diǎn)。在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要調(diào)整任期初被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，重點(diǎn)審查任期末的財(cái)務(wù)狀況，抽查任期后近三年的財(cái)務(wù)狀況，分析不良資產(chǎn)情況，確認(rèn)任期經(jīng)營(yíng)成果，揭漏任期被審計(jì)單位存在的主要問(wèn)題。序 號(hào) 內(nèi) 容1 審查任期末資產(chǎn)質(zhì)量狀況，分析任期資產(chǎn)增減變動(dòng)情況：資產(chǎn)是否真實(shí)、合法，有無(wú)虛列資產(chǎn)；資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，有無(wú)賬外資產(chǎn)；資產(chǎn)是否有效，是否只有賬面價(jià)值而無(wú)實(shí)際價(jià)值；資產(chǎn)中的債權(quán)是否確認(rèn)，有無(wú)呆壞賬；資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是否合理，有無(wú)虛擬資產(chǎn)；分析資產(chǎn)的變動(dòng)情況，有無(wú)不良資產(chǎn)。2 審查任期末負(fù)債狀況，分析任期債務(wù)增減變動(dòng)情況：負(fù)債是否真實(shí)、合法，有無(wú)隱瞞負(fù)債的情況；負(fù)債中的債務(wù)是否確認(rèn)，有無(wú)虛列的債務(wù)；負(fù)債的過(guò)程是否合法，有無(wú)違規(guī)拆借的資金；負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否合理，有無(wú)逾期的債務(wù)；3 審查所者權(quán)益狀況，分析所有者權(quán)益的增減情況 ：所有者權(quán)益是否真實(shí)；所有者權(quán)益的形成是否合法。4 審查損益的形成及分配情況，確定任期經(jīng)營(yíng)成果：收入是否真實(shí)，有無(wú)虛增、虛減收入；收入是否全部入賬，有無(wú)“小金庫(kù)”；收入形成是否合法，有無(wú)非法收入；成本費(fèi)用是否真實(shí)，有無(wú)虛增、虛減的情況；成本費(fèi)用的列支是否據(jù)實(shí)列支，是否合規(guī)；收入與費(fèi)用是否配比；利潤(rùn)的形成是否真實(shí)，有無(wú)認(rèn)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為；營(yíng)業(yè)外收支是否真實(shí)、合規(guī)；利潤(rùn)分配是否合規(guī)。二是審查*任期某某集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以確認(rèn)*同志任期某某集團(tuán)公司有無(wú)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在的一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把審查會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，揭露任期被審計(jì)單位存在的各種粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為作為審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。當(dāng)然，對(duì)這一內(nèi)容的審計(jì)應(yīng)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法一并進(jìn)行，不必實(shí)施獨(dú)立的審計(jì)程序。為了審查會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，揭露粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，在具體實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意：違規(guī)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，主要有：序 號(hào) 內(nèi) 容動(dòng)機(jī)一 為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)二 為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)三 為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)四 為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)五 為了政治目的而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)六 為了推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類(lèi)型，主要有：序 號(hào) 內(nèi) 容類(lèi)型一 粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。利潤(rùn)最大化；利潤(rùn)最小化；利潤(rùn)均衡化；利潤(rùn)清洗(亦稱巨額沖銷(xiāo))/類(lèi)型二 粉飾財(cái)務(wù)狀況。高估資產(chǎn)；低估負(fù)債及或有負(fù)債。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)決定會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類(lèi)型?；跇I(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責(zé)任等目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最小化和利潤(rùn)清洗（巨額沖銷(xiāo)）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是利潤(rùn)最大化、所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債；會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見(jiàn)手段，主要有：序 號(hào) 內(nèi) 容手段一 利用重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)。手段二 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。 以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。手段三 利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧。手段四 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。手段五 利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)。濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過(guò)人為劃定資金來(lái)源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。手段六 利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)。借助資產(chǎn)重組之機(jī)，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價(jià)與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”。對(duì)于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過(guò)20，仍采用成本核算。手段七 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。因?yàn)槠渌麘?yīng)收款往往用于隱藏潛虧，所以戲稱“垃圾筒”。因?yàn)槠渌麘?yīng)付款往往用于隱瞞利潤(rùn)，所以戲稱“聚寶盆”。手段八 利用時(shí)間差(跨年度)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。傳統(tǒng)的做法是在12月份虛開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入，次年再以質(zhì)量不合格等理由沖回、退貨。較為高明的做法是，借助與第三方簽訂“賣(mài)斷”收益權(quán)的協(xié)議，提前確認(rèn)收入。 識(shí)別粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。主要有：序 號(hào) 內(nèi) 容方法一 不良資產(chǎn)剔除法。將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”。將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和增加幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額及增加幅度，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水分”。方法二 關(guān)聯(lián)交易剔除法。方法三 異常利潤(rùn)剔除法。方法四 現(xiàn)金流量分析法。重點(diǎn)審查有關(guān)會(huì)計(jì)科目，主要科目有： 序 號(hào) 內(nèi) 容1 遞延資產(chǎn)、遞延債務(wù)和非營(yíng)業(yè)性開(kāi)支處理。主要是對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)，在對(duì)企業(yè)重點(diǎn)主導(dǎo)產(chǎn)品和主營(yíng)產(chǎn)品、成本構(gòu)成、費(fèi)用攤?cè)饲闆r以及銷(xiāo)售額大的項(xiàng)目進(jìn)行深入分析后，特別要關(guān)注企業(yè)對(duì)遞延資產(chǎn)、遞延債務(wù)和一些非營(yíng)業(yè)性開(kāi)支的處理問(wèn)題。2 其他應(yīng)收賬款。其他應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有一項(xiàng)是預(yù)先借支款項(xiàng)，而在預(yù)先借支款項(xiàng)中還有一項(xiàng)是小額借款。這些款項(xiàng)往往是企業(yè)逃避具體科目，安置資金，甚至個(gè)人挪用或者下一步準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移的資金放置的地方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真核查，查明資金、組成、去向以及一些額度和收益情況。3 廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、援助費(fèi)以及交際應(yīng)酬費(fèi)的開(kāi)支情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)近三年的廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、援助費(fèi)以及交際應(yīng)酬費(fèi)的開(kāi)支情況、支出名義、科目、渠道和最后的余額情況。核查這些重大費(fèi)用的開(kāi)支是否合法，有沒(méi)有經(jīng)董事會(huì)或者經(jīng)理會(huì)研究，有沒(méi)有會(huì)議記錄。從這些費(fèi)用的開(kāi)支中往往可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)貪污腐化、行賄受賄等重要問(wèn)題的線索。4 預(yù)收賬款情況。預(yù)收賬款是企業(yè)弄虛作假，特別是虛盈實(shí)虧的一個(gè)辦法。企業(yè)如何弄虛作假，有哪些手段，主要和哪些單位發(fā)生關(guān)系，往往有固定渠道和固定對(duì)象，重點(diǎn)發(fā)生在企業(yè)第四季度末或者是企業(yè)財(cái)務(wù)周期。5 企業(yè)折舊提取，特別是在建工程完工之后是否計(jì)取折舊及停止利息資本化。這是企業(yè)虛盈實(shí)虧的重要手法。通過(guò)不提或少提折舊，可以使企業(yè)表現(xiàn)出盈利而實(shí)際上虧損。6 企業(yè)庫(kù)存狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查一些重要的，包括原材料、重要零部件，以及最后產(chǎn)品情況。它們往往是虛假的，是通過(guò)調(diào)整庫(kù)存來(lái)掩飾企業(yè)財(cái)務(wù)虧損。7 企業(yè)開(kāi)戶情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注企業(yè)在銀行的開(kāi)戶情況，以及一些重要銀行賬戶資金使用情況，特別注意有沒(méi)有在海外開(kāi)設(shè)銀行賬戶，在國(guó)外使用商業(yè)貸款情況。8 企業(yè)外債的組成情況，以及外債額度、債務(wù)結(jié)構(gòu)和償還情況。有些債務(wù)是假的，往往是聯(lián)手作假，最后把資金轉(zhuǎn)移出去。此類(lèi)問(wèn)題發(fā)生在港澳地區(qū)最多。9 企業(yè)炒賣(mài)股票交易情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注企業(yè)近幾年炒賣(mài)股票、購(gòu)買(mǎi)債券情況。炒賣(mài)往往是企業(yè)和股份公司、證券公司聯(lián)手，有些資金涉及到銀行。10 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)積壓狀況。企業(yè)當(dāng)時(shí)是如何決策，怎么購(gòu)買(mǎi)，使用什么資金，現(xiàn)在怎么處理。11 企業(yè)以股票形式對(duì)外投資情況。按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)法人股作為投資是允許的，但要弄清資金來(lái)源，是否企業(yè)自有資金，是否銀行貸款，是否經(jīng)過(guò)集體研究討論決定。監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在買(mǎi)法人股同時(shí)往往夾帶一批社會(huì)股，法人股作為企業(yè)投資，而社會(huì)股作為個(gè)人所得。往往一百萬(wàn)元法人股夾帶幾萬(wàn)元個(gè)人股，這些個(gè)人股都是原始股，一旦上市就賺很多錢(qián)。12 企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取及壞賬核銷(xiāo)情況。13 企業(yè)使用外匯情況。企業(yè)外匯賬目不清，外匯開(kāi)戶以后，企業(yè)使用、審批情況，特別是重大項(xiàng)目的外匯。三是審查*任期某某集團(tuán)公司任期主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，以確認(rèn)*同志任期的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)把任期被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的的完成情況作為一個(gè)審計(jì)的重點(diǎn)，但從*會(huì)計(jì)師事務(wù)所這幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)被審計(jì)人任期沒(méi)有具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以考核和確認(rèn)，只能審查、分析任期一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其完成情況。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)因任期被審計(jì)人所在單位的行業(yè)、規(guī)模大小等的不同而不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)單位而確定其應(yīng)審查和分析的主要指標(biāo)。一般應(yīng)在審查確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)以下指標(biāo)：序 號(hào) 主要指標(biāo)及計(jì)算公式1 凈資產(chǎn)收益率（凈利潤(rùn)平均凈資產(chǎn)）100%2 總資產(chǎn)報(bào)酬率=(利潤(rùn)總額+利息支出)平均資產(chǎn)總額1003 資本保值增值率（扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益年初所有者權(quán)益）1004 銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率（銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額）1005 成本費(fèi)用利潤(rùn)率（利潤(rùn)總額成本費(fèi)用總額）l006 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)（銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額平均資產(chǎn)總額）l00%7 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)（銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額平均流動(dòng)資產(chǎn)總額）100%8 存貨周轉(zhuǎn)率(次)（銷(xiāo)售成本平均存貨）1009 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)（銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額平均應(yīng)收帳款余額）10010 不良資產(chǎn)比率=(年末不良資產(chǎn)總額年末資產(chǎn)總額)10013 資產(chǎn)損失比率=(待處理資產(chǎn)損失總額年末資產(chǎn)總額)10014 資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額資產(chǎn)總額）10015 已獲利息倍數(shù)息稅前利潤(rùn)率利息支出17 流動(dòng)比率(流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債)10018 速動(dòng)比率(速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債)10019 現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率(年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入流動(dòng)負(fù)債)10020 長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率(所有者權(quán)益+長(zhǎng)期負(fù)債)(固定資產(chǎn)+長(zhǎng)期投資)10021 經(jīng)營(yíng)虧損掛賬比率=(經(jīng)營(yíng)虧損掛帳年末所有者權(quán)益)10022 銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率（本年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)額上年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）總額）l00 23 資本積累率（本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額年初所有者權(quán)益）100%24 總資產(chǎn)增長(zhǎng)率(本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額年初資產(chǎn)總額)10025 固定資產(chǎn)成新率=(平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)原值)100%26 三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率(年末利潤(rùn)總額三年前年末利潤(rùn)總額)1/3-110027 三年資本平均增長(zhǎng)率(年末所有者權(quán)益三年前年末所有者權(quán)益)1/3-1100如果被審計(jì)單位上述經(jīng)濟(jì)指標(biāo)很難取得，可考慮主要審查、計(jì)算分析以下主要指標(biāo)的真實(shí)性和完成情況序 號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)完成情況：任期營(yíng)業(yè)收入完成情況；任期營(yíng)業(yè)收入的結(jié)構(gòu)；任期營(yíng)業(yè)收入的增減趨勢(shì)和幅度；任期比前任年均收入比較分析。2 任期被審計(jì)單位費(fèi)用控制指標(biāo)完成情況：任期成本費(fèi)用的實(shí)際情況；任期成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)；任期成本費(fèi)用增減趨勢(shì)和幅度；任期比前任年平均費(fèi)用比較分析；收入與費(fèi)用配比的比較分析。3 任期被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)指標(biāo)情況4 任期被審計(jì)單位資產(chǎn)保值增值指標(biāo)情況5 任期被審計(jì)單位交納稅費(fèi)指標(biāo)情況6 任期被審計(jì)單位職工福利改善指標(biāo)情況7 任期被審計(jì)單位支援社會(huì)公益事業(yè)指標(biāo)情況 四是審查*任期某某集團(tuán)公國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，確認(rèn)*同志對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任和義務(wù)。確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員作為國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的重要職責(zé)和義務(wù)，是干部監(jiān)督部門(mén)考核國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的重要指標(biāo)，應(yīng)作為對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的審計(jì)，可結(jié)合資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的內(nèi)容進(jìn)行，不必作為單獨(dú)的審計(jì)程序來(lái)進(jìn)行。在具體任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，從國(guó)有資產(chǎn)保值增值角度考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意：序 號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位凈資產(chǎn)增減的真實(shí)情況2 任期被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況3 任期末與任期初凈資產(chǎn)的比較分析4 計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)的保值增值率，與同業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較分析國(guó)有資產(chǎn)的管理情況，無(wú)違反規(guī)定，擅自進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估、虛增國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題5 有無(wú)因管理不善，造成國(guó)有資產(chǎn)損失的問(wèn)題6 有無(wú)違反規(guī)定，少計(jì)提或不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤(rùn)的問(wèn)題7 有無(wú)人為轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)或不按規(guī)定程序擅自處置國(guó)有資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。8 掌握企業(yè)每年利潤(rùn)計(jì)算情況，有針對(duì)性地抽查一兩個(gè)重點(diǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)產(chǎn)生、處理、流向情況，特別要關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)利潤(rùn)的流向情況。9 了解小金庫(kù)資金來(lái)源、使用和審批情況。通過(guò)對(duì)小金庫(kù)來(lái)源調(diào)查，可以掌握任期被審計(jì)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)處理情況，以及資金截留手段等。10 國(guó)有資產(chǎn)存量和增量變動(dòng)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注近年來(lái)，特別是近三年國(guó)有資產(chǎn)存量和增量變動(dòng)情況，要特別注意突變問(wèn)題。11 任期被審計(jì)單位修建樓堂館所和對(duì)外大型建筑情況。修建樓堂館所和對(duì)外大型建筑的資金大多是企業(yè)截留國(guó)家的利潤(rùn)，甚至是企業(yè)的賬外資金。12 任期被審計(jì)單位開(kāi)辦三產(chǎn)情況。企業(yè)往往通過(guò)三產(chǎn)，把國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)的利潤(rùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)走，逐步轉(zhuǎn)到個(gè)人名下。五是審查確認(rèn)*任期某某集團(tuán)公司的重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)、有效性，確認(rèn)*同志任期經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。任期被審計(jì)人決策對(duì)被審計(jì)單位的發(fā)展是非常重要的，決策的科學(xué)有效性，一定程度上體現(xiàn)了任期被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把被審計(jì)人任期經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)、有效性作為一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)，并采取獨(dú)立的審計(jì)程序。在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意：序 號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)可行性研究、論證；2 任期被審計(jì)單位重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)同意、或經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；3 任期被審計(jì)單位重大投資項(xiàng)目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進(jìn)，發(fā)展前景如何，特別是對(duì)虧損項(xiàng)目，要進(jìn)行全面的調(diào)查分析，確定項(xiàng)目是否為盲目決策的結(jié)果；4 任期被審計(jì)單位對(duì)外投資決策的科學(xué)性， 主要看投資回收期和報(bào)酬率是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo) ；5 任期被審計(jì)單位舉債投入是否超過(guò)其承受能力6 任期被審計(jì)單位有無(wú)在新建、擴(kuò)建項(xiàng)目中搞重復(fù) 建設(shè)；7 任期被審計(jì)單位是否將有限資金投放在關(guān)鍵項(xiàng)目上， 有無(wú)重大投資失誤；8 任期被審計(jì)單位有無(wú)將資金存入非正規(guī)渠道的其他金融和非金融機(jī)構(gòu)并導(dǎo)致公司資金損失或長(zhǎng)期沉淀的情況。六是審查確認(rèn)*任期某某集團(tuán)公司的管理制度建立和執(zhí)行情況，以確認(rèn)*同志任期的管理責(zé)任。在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意：序 號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位其是公司財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制是否健全；2 任期被審計(jì)單位是否得到有效的執(zhí)行；3 任期被審計(jì)單位對(duì)公司資產(chǎn)的保護(hù)是否健全、有效；4 任期內(nèi)部管理是否存在漏洞；5 對(duì)任期的管理現(xiàn)狀、管理機(jī)制、股權(quán)結(jié)構(gòu)等實(shí)際運(yùn)作規(guī)范性作出審計(jì)評(píng)價(jià)，提出改善意見(jiàn)。七是審查確認(rèn)*任期某某集團(tuán)公司及*本人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，任期被審計(jì)人及其所處單位必須遵紀(jì)守法。在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意：序 號(hào) 內(nèi) 容1 任期被審計(jì)單位有無(wú)截留應(yīng)上繳國(guó)家收入的行為；2 任期被審計(jì)單位有無(wú)違反規(guī)定私設(shè)“賬外賬”和“小金庫(kù)”的問(wèn)題；3 任期被審計(jì)單位有無(wú)偷漏、拖欠國(guó)家稅款的行為4 任期被審計(jì)單位有無(wú)搞高消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)的問(wèn)題；5 任期被審計(jì)人有無(wú)以權(quán)謀私、獲取非法收入或侵占國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題；6 任期被審計(jì)人有無(wú)損公肥私、行賄受賄的問(wèn)題 ；7 任期被審計(jì)人有無(wú)欺上瞞下、弄虛作假、騙取經(jīng)營(yíng)成果或榮譽(yù)的問(wèn)題；8 任期被審計(jì)人有無(wú)貪污挪用的問(wèn)題。（四）審計(jì)方法任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用是否得當(dāng)，直接影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)踐，常用的審計(jì)技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎(chǔ)方法、常用方法、專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法和審計(jì)調(diào)查的方法。這四種方法各有其長(zhǎng)處，可以在審計(jì)工作中根據(jù)不同的情況選用。*會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鄭田、江國(guó)慶等注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)某某集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理*任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，所采用的審計(jì)方法主要是：一是采用從賬戶入手的基礎(chǔ)審計(jì)方法，審查*同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益性。賬戶人手審計(jì)是從源頭上解決問(wèn)題的方法，從銀行賬戶人手，在檢查被審計(jì)單位的所有銀行賬戶的基礎(chǔ)上，確定出相關(guān)會(huì)計(jì)賬目，再采用恰當(dāng)?shù)钠渌麑徲?jì)方法，對(duì)相關(guān)賬目及整個(gè)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。具體操作方法為：序 號(hào) 方 法1 取得銀行賬戶資料。審計(jì)人員首先要求被審計(jì)單位提交銀行賬戶資料，包括銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單、支票及存根等資料,同時(shí)還應(yīng)要求被審計(jì)單位列示銀行賬戶數(shù)量、銀行賬號(hào)、開(kāi)戶地點(diǎn)、開(kāi)戶時(shí)間等；2 對(duì)銀行賬戶資料進(jìn)行分析核對(duì)；3 延伸審查有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；4 確定進(jìn)一步審查的范圍和重點(diǎn)。二是采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法，進(jìn)行查賬取證，揭露*同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問(wèn)題。在具體審計(jì)時(shí)常用的方法有：序 號(hào) 方 法1 順查法，是按記賬程序的先后順序，依次進(jìn)行檢查的方法。具體做法是，先審查原始憑證，其次審查記賬憑證，再審查賬簿，最后審查會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬表核對(duì)，查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題。2 逆查法，是按記賬發(fā)生順序相反方向進(jìn)行檢查的方法。具體做法是，先審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表及其各個(gè)項(xiàng)目，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后有針對(duì)性的核對(duì)總賬和明細(xì)賬，進(jìn)而 再審查記賬憑證和原始憑證。3 詳查法，是指對(duì)被審計(jì)單位在被審計(jì)人員任職期間發(fā)生的與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的憑證賬表資料進(jìn)行全面審查的方法。這種方法一般能夠收集到需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完整證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論提供充分可靠的依據(jù)，最大限度地保證審計(jì)工作質(zhì)量。但是審計(jì)工作量大，因此使用此方法受到限制。4 抽查法，是指從被審計(jì)的資料總體中抽出一部分項(xiàng)目進(jìn)行審查，借以推斷總體的方法。抽查法具有節(jié)約人力、物力和時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)性較大。一般認(rèn)為，抽查法適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制制度比較健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好的被審計(jì)單位。5 抽樣審計(jì)方法。抽樣，是從總體中選取若干項(xiàng)目組成審計(jì)樣本，通過(guò)對(duì)樣本的分析來(lái)推斷總體。抽樣審計(jì)方法是抽樣技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用。抽樣審計(jì)一般有5個(gè)步驟：確定被審計(jì)總體并對(duì)總體進(jìn)行整理；確定樣本數(shù)量，保證樣本數(shù)量的充分性；選取樣本項(xiàng)目，要保證樣本項(xiàng)目的代表性；審查樣本項(xiàng)目，運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法對(duì)所選出的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查，確定樣本的特征；以樣本特征推斷被審計(jì)總體的特征，要保證推斷的合理性和推斷結(jié)論的可靠性。6 利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法。7 審閱法8 核對(duì)法9 計(jì)算法10 分析法11 復(fù)算法12 查詢法(面詢法和函詢法)13 盤(pán)點(diǎn)法14 調(diào)節(jié)法15 觀察法三是采用內(nèi)控制度測(cè)評(píng)方法，調(diào)查*同志任期某某集團(tuán)公司與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的內(nèi)部管理制度的健全、有效性。*會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某某集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理*同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，較多的使用了這種方法。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法，是指對(duì)內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，基本步驟和方法是：序 號(hào) 基 本 步 驟1 調(diào)查和描述內(nèi)部控制；2 初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；3 內(nèi)部控制符合性測(cè)試；4 最終評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。評(píng)價(jià)大抵分為三個(gè)檔次， 即可信、一般可信和不可信。四是采用審計(jì)調(diào)查的方法，調(diào)查了解*同志任期某某集團(tuán)公司的基本情況和與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)。*會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某某集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理*同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過(guò)程都使用了這種方法。審計(jì)調(diào)查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)發(fā)審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷、觀察、查詢、函證、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查、專(zhuān)案調(diào)查等方式深入實(shí)際，對(duì)賬內(nèi)賬外某些客觀事實(shí)所進(jìn)行的內(nèi)查外調(diào)，以查明事實(shí)真相或查找新的線索的方法。審計(jì)調(diào)查的方法可細(xì)分為：序 號(hào) 方 法1 發(fā)調(diào)查問(wèn)卷或調(diào)查表，是指審計(jì)人員根據(jù)所需要的情況，設(shè)計(jì)出相關(guān)的調(diào)查問(wèn)卷或調(diào)查表，請(qǐng)被審計(jì)單位相關(guān)人員或單位填報(bào)，以了解審計(jì)所需信息的一種方法。2觀察法，是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際處理情況，從中尋找起點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，取得證據(jù)的一種方法。3 查詢法，指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的可疑的憑證、異常情況和一些不明的事項(xiàng)，以及對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查，通過(guò)質(zhì)疑、詢問(wèn)和座談會(huì)的形式，向被審計(jì)單位的干部、職工或經(jīng)辦人員或外部有關(guān)單位了解事實(shí)真相，并要求說(shuō)明， 以取得口頭或書(shū)面證據(jù)的一種方法。一般分為口頭詢問(wèn)或書(shū)面詢問(wèn)兩種方式。4 函證法，是指審計(jì)人員對(duì)于外阜往來(lái)的款項(xiàng)、外來(lái)憑證、或某項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，通過(guò)函電方式向有關(guān)聯(lián)的單位和個(gè)人進(jìn)行聯(lián)系查對(duì)，核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真?zhèn)涡圆⑷〉脤?duì)方證明材料的一種調(diào)查方式。函證分為積極的(答復(fù)式)函證和消極的(默認(rèn)式)函證兩種，積極的函證要求受函方不論“是”或“否”，均要給發(fā)函方答復(fù) ；消極函證只要求收函方發(fā)現(xiàn)委托證實(shí)的事項(xiàng)有差異的情況下才給予復(fù)函，如確認(rèn)正確則不予答復(fù)。5 召開(kāi)調(diào)查會(huì)議，與知情人座談等深入了解被審計(jì)人和被審計(jì)單位情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索或進(jìn)一步確認(rèn)審計(jì)意見(jiàn)。6 多方調(diào)查了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和所處行業(yè)的相關(guān)情況。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，函證法應(yīng)慎用，對(duì)較大數(shù)額的經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)應(yīng)由審計(jì)人員親自去了解。五是運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的方法，比較分析*同志任期某某集團(tuán)公司財(cái)務(wù)狀況的增減變動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（經(jīng)營(yíng)指標(biāo)）的完成情況。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要方法，企業(yè)應(yīng)定期或定期地對(duì)過(guò)去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行研究評(píng)價(jià)，以反饋信息，為下一步的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策提供依據(jù)。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)