會(huì)計(jì)賬簿—會(huì)計(jì)記賬載體.ppt

第八章 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)記賬載體,會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類 序時(shí)賬簿的設(shè)置和登記 分類賬簿的設(shè)置和登記 期末賬項(xiàng)調(diào)整 對(duì)賬和結(jié)賬 記賬規(guī)則,第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類,一、會(huì)計(jì)賬簿的意義 會(huì)計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)賬戶，由許多具有專門格式和聯(lián)系的帳頁組成的，用來序時(shí)和分類登記有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 會(huì)計(jì)憑證種類和數(shù)量較多，而且很分散，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，因此需要會(huì)計(jì)賬簿。,設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義： 1.全面、系統(tǒng)地歸納累積會(huì)計(jì)核算資料 2.為會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查提供依據(jù) 3.為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料 4.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 5.提供經(jīng)營成果的詳細(xì)資料，為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù)。 6.確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整及各項(xiàng)資金的合理使用。,二、會(huì)計(jì)賬簿的分類 （一）按用途分類 1.序時(shí)賬簿 序時(shí)賬簿又稱序時(shí)賬、日記賬，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)進(jìn)行登記的賬簿。 按其記錄的內(nèi)容不同，分為普通日記賬和特種日記賬。,（1）普通日記賬 普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，即把每天所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會(huì)計(jì)分錄計(jì)入賬簿中。又稱為分錄日記賬、兩欄式日記賬。 P176表8-1,（2）特種日記賬 又為專用日記賬，是專門用來登記企業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，是為了反映某個(gè)特定項(xiàng)目的詳細(xì)情況設(shè)置的。 如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、材料采購日記賬、產(chǎn)品銷售日記賬等。 P176、177表8-2、8-3,2.分類賬簿 分類賬簿又為分類賬，是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度，分為：,（1）總分類賬簿 又為總分類賬，總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行登記的賬簿，用來總括核算企業(yè)單位全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 格式P178表8-4 （2）明細(xì)分類賬 又名明細(xì)賬，是按照二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)子科目設(shè)置并登記的賬簿，用來對(duì)企業(yè)單位某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算。 格式P184表8-11,3.聯(lián)合賬簿 又為聯(lián)合賬，是將序時(shí)賬和分類賬結(jié)合設(shè)置的賬簿，兼具序時(shí)和分類的特點(diǎn)。日記總賬就是一種典型的聯(lián)合賬簿，一般適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位。 4.備查賬簿 又為備查簿或輔助賬簿，是用來登記不屬于前面各類賬簿登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。沒有固定格式。 如“租入固定資產(chǎn)備查簿”、“合同備查簿”等。,二、按外表形式分類 1.訂本賬簿 又為訂本賬，是指在啟用前就將具有一定格式和聯(lián)系的帳頁連續(xù)編號(hào)，并裝訂成冊(cè)的賬簿。 優(yōu)點(diǎn)：安全、完整 缺點(diǎn)：不便于分工記賬 適用于比較重要、業(yè)務(wù)量多的賬簿。,2.活頁賬簿 又為活頁賬，是指啟用前沒有編訂頁碼，而是將零散的具有一定格式和聯(lián)系的帳頁放在活頁夾內(nèi)，根據(jù)需要隨時(shí)增減帳頁的賬簿。 優(yōu)點(diǎn):便于分工記賬、機(jī)器記賬 缺點(diǎn)：帳頁散失 適用于明細(xì)賬,3.卡片賬簿 又為卡片賬，是指具有一定格式的卡片存放在專設(shè)的卡片箱內(nèi)，根據(jù)需要隨時(shí)取放和增減的賬簿。 優(yōu)點(diǎn)：靈活 缺點(diǎn)：易散失 適用于業(yè)務(wù)發(fā)生次數(shù)不多、賬頁需要隨著財(cái)產(chǎn)物資使用或存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移而重新排列的賬簿，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記,一、會(huì)計(jì)賬簿的基本要素 1.封面 2.扉頁 3.帳頁,二、日記賬的設(shè)置與登記 1.現(xiàn)金日記賬P176表8-2 現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核無誤后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，逐日逐筆順序登記。 （1）現(xiàn)金日記賬采用借方、貸方、余額三欄式。 （2）從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，只填制銀行付款憑證，根據(jù)銀行付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。,2.銀行存款日記賬P177表8-3 通常由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行收款、付款憑證，逐日逐筆順序登記。 （1）一般采用借方、貸方、余額三欄式。 （2）對(duì)于把現(xiàn)金存入銀行或從本單位其它存款戶轉(zhuǎn)入本存款戶的業(yè)務(wù)，則根據(jù)現(xiàn)金付款憑證和其它存款戶的銀行付款憑證登記到借方欄。,3.備注 （1）可以采用多欄式，P182表8-7 （2）堅(jiān)持內(nèi)部牽制的原則，實(shí)行錢帳分管，出納人員不得登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。 （3）如果庫存現(xiàn)金和銀行存款的對(duì)應(yīng)科目較多，可以分設(shè)現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。P182表8-8、8-9,三、分類賬的設(shè)置與登記 （一）總分類賬的設(shè)置與登記 1.定義 總分類賬：按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 按會(huì)計(jì)科目的編碼順序分設(shè)賬戶。每個(gè)賬戶預(yù)留若干帳頁。 任何單位都要設(shè)置總分類賬。 2.格式 一般采用借、貸、余三欄式訂本帳，見表8-4；也可采用多欄式總分類賬，見表8-10. 總分類賬登記的依據(jù)和方法，取決于企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算組織程序。,（二）明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 1.定義 明細(xì)分類賬是按照明細(xì)分類賬戶詳細(xì)記錄某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照二級(jí)科目或明細(xì)科目開設(shè)，并為每一賬戶預(yù)留若干帳頁。 2.格式 一般采用活頁式賬簿，也可采用卡片式賬簿（固定資產(chǎn)）。 （1）三欄式明細(xì)分類賬 借貸余三欄式，不設(shè)數(shù)量欄。 適用于只需進(jìn)行金額核算不需進(jìn)行數(shù)量核算分科目。P184表8-11,（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 借方（收入）、貸方（支出）、余額（結(jié)存）三欄內(nèi)，分設(shè)數(shù)量、單價(jià)。金額欄。 適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)務(wù)核算的各種財(cái)產(chǎn)物資科目。P185表8-12 （3）多欄式明細(xì)分類賬 在一張帳頁內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細(xì)科目的內(nèi)容，按總賬科目的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置專欄記錄。 適用于只記金額、不記數(shù)量的科目。 費(fèi)用明細(xì)賬一般按借方設(shè)多欄，需沖減，用紅字在借方登記。余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤借方。P185表8-13. 收入明細(xì)賬一般按貸方設(shè)多欄，需沖減的，用紅字在貸方登記。余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤貸方。P186表8-14 利潤明細(xì)賬一般按借方、貸方分設(shè)多欄。P186表8-15,二、登記賬簿的規(guī)則 1.登記賬簿時(shí)，將會(huì)計(jì)憑證的所有內(nèi)容逐項(xiàng)記入帳內(nèi)。數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)。 2.登記完畢，會(huì)計(jì)憑證上要簽名蓋章，并注明已登記的符號(hào)。 3.文字和數(shù)字的書寫不應(yīng)滿格，占1/2左右。 4.用藍(lán)色或黑色墨水筆書寫。不得使用圓珠筆或鉛筆（復(fù)寫紙除外）。下列情況用紅色筆入賬： （1）紅字沖銷錯(cuò)誤記錄 （2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù) （3）三欄式賬戶的余額欄，如未印余額的方向，紅字登記負(fù)數(shù)額。 （4）其它規(guī)定用紅字登記的項(xiàng)目。,5.各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁，如有，則需注銷。 6.需結(jié)余額的，應(yīng)該標(biāo)明余額的方向，沒余額的應(yīng)該寫“平”?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬必須每日結(jié)出余額。 7.每頁登記完畢應(yīng)結(jié)出本頁合計(jì) 數(shù)及余額，并表明“轉(zhuǎn)下頁”、“承上頁”。 8.記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤的，應(yīng)該更正。,三、更正錯(cuò)賬的方法 （一）劃線更正法 適用于：單純的文字或數(shù)字筆誤。 對(duì)于數(shù)字錯(cuò)誤必須全部更正，不能只更正部分。 （二）紅字更正法 1.金額正確，記賬方向或科目有錯(cuò)，采用紅字更正法，先用紅字編制重編錯(cuò)誤記賬憑證，再做正確的記賬憑證； 2.記賬方向、會(huì)計(jì)科目正確，金額大于應(yīng)記金額，用紅字沖銷多記金額； （三）補(bǔ)充登記法 藍(lán)字補(bǔ)記法，會(huì)計(jì)科目、記賬方向都正確，金額小于應(yīng)記金額，將差額用藍(lán)字補(bǔ)充。,四、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記,分類賬按照反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同可分為總分類賬（General ledger ）和明細(xì)分類賬（Subsidiary ledger）。 總分類賬是按照一級(jí)科目設(shè)置，提供總括資料的分類賬，主要以貨幣為計(jì)量單位；明細(xì)分類賬是按照二級(jí)科目或明細(xì)科目設(shè)置，對(duì)總分類賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算，提供具體而詳細(xì)資料的分類賬，以貨幣、實(shí)物等為計(jì)量單位。,總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系,區(qū)別： （1）設(shè)置的依據(jù)不同 （2）反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同 （3）使用量度不同 （4）作用不同 （5）兩種賬戶的格式也有差別?？偡诸愘~戶的格式是借、貸、余三欄式，明細(xì)分類賬戶的格式既有三欄式，又有數(shù)量金額式、多欄式。,總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系,聯(lián)系 （1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。 （2）總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶登記的金額相等。 （3）登記賬戶的依據(jù)相同。 （4）平行登記。,（五）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 1、平行登記的要點(diǎn) (1)同時(shí)登記：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的與部分類賬戶和明細(xì)分類賬戶有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要過入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要隨即過入總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。 (2)同方向登記：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的與總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在過入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，所記入賬戶的方向應(yīng)保持一致。 (3)同金額登記：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的與總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在過入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，總分類賬戶的金額應(yīng)該與過入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。,平行登記的具體操作見： P192例8-4，表8-168-23 定期編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表”，將其與將總分類賬戶的本期發(fā)生額和余額進(jìn)行核對(duì) 以檢查記賬是否正確。 2、平行登記的結(jié)果 必然出現(xiàn)以下四組等量關(guān)系：,各總分類賬戶的期初余額,其所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額之和,各總分類賬戶的本期借方發(fā)生額,其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額之和,各總分類賬戶