財(cái)政學(xué)教程》東北財(cái)大07_第七章__稅收制度.pptVIP

101,1,第七章 稅收制度,本章要點(diǎn) 商品課稅的特點(diǎn)及主要稅種 所得課稅的特點(diǎn)及主要稅種 資源課稅的性質(zhì)和種類 財(cái)產(chǎn)課稅、行為課稅的特點(diǎn),101,2,第一節(jié) 商品課稅 第二節(jié) 所得課稅 第三節(jié) 資源課稅 第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅 第五節(jié) 國(guó)際稅收,101,3,第一節(jié) 商品課稅,商品課稅也稱流轉(zhuǎn)稅，是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。 一、商品課稅的特點(diǎn) 二、商品課稅的主要稅種,101,4,一、商品課稅的特點(diǎn),1.課征普遍，且具有隱蔽性。 2.計(jì)稅依據(jù)是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。 3.普遍采用比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便。 4.商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁。 5.計(jì)征簡(jiǎn)便,101,5,二、商品課稅的主要稅種,（一）增值稅 （二）消費(fèi)稅 （三）營(yíng)業(yè)稅 （四）關(guān)稅,101,6,（一）增值稅,1.增值稅的概念 2.增值稅的類型 3.增值稅的計(jì)征方法 4.增值稅的制度,101,7,1.增值稅的概念,增值稅：是對(duì)從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營(yíng)業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按統(tǒng)一或差別稅率課征的一種稅。 增值稅的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在： （1）可以避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不平的問(wèn)題，有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。 （2）適應(yīng)于各種生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。 （3）有利于擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易往來(lái)。,101,8,2.增值稅的類型,（1）生產(chǎn)型增值稅 （2）收入型增值稅 （3）消費(fèi)型增值稅,101,9,（1）生產(chǎn)型增值稅,計(jì)稅依據(jù)的價(jià)值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)。 就國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體而言，由于其總值與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，因此稱之為生產(chǎn)型增值稅。,101,10,（2）收入型增值稅,將計(jì)稅依據(jù)價(jià)值構(gòu)成中所包括的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除。 就國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體而言，由于其總值與國(guó)民收入一致，因此稱之為收入型增值稅。,101,11,（3）消費(fèi)型增值稅,將計(jì)稅依據(jù)價(jià)值構(gòu)成中所包括的固定資產(chǎn)部分一次排除。 就國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體而言，由于其總值與全部消費(fèi)品一致，因此稱之為消費(fèi)型增值稅。,101,12,由于計(jì)稅依據(jù)有差別，因而不同類型增值稅的效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不同的。 從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。 從激勵(lì)投資著眼，則次序相反。 西方國(guó)家較少采用生產(chǎn)型增值稅，普遍采用消費(fèi)型增值稅。,不同類型增值稅的效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng),101,13,3.增值稅的計(jì)征方法,（1）加法 （2）減法（扣額法） （3）扣稅法,101,14,（1）加法,將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值（如工資、利潤(rùn)、利息和其他增值項(xiàng)目）逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額。 在實(shí)踐中，由于加法計(jì)算復(fù)雜，誤差較大，很少被采用。,101,15,（2）減法（或扣額法）,從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額（原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等）后的余額，作為增值額。,101,16,（3）扣稅法,不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額。 扣稅法是在實(shí)踐當(dāng)中普遍采用的一種方法。,101,17,4.增值稅的制度,自2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 （1）增值稅的征稅范圍 （2）增值稅的納稅人 （3）增值稅的稅率 （4）增值稅的計(jì)稅方法,101,18,（1）增值稅的征稅范圍,除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷售或進(jìn)口的貨物，而且包括所提供的工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修配和修理勞務(wù)都要征收增值稅。,101,19,（2）增值稅的納稅人,增值稅的納稅人為所有在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,101,20,一般納稅人,一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。,101,21,小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元及以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬(wàn)元及以下）以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人納稅。,101,22,（3）增值稅的稅率,增值稅設(shè)有三類稅率： 基本稅率17%。 低稅率13%。列入低稅率的產(chǎn)品主要是糧食、礦產(chǎn)品、圖書雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和關(guān)系到人們生活的必需品。 零稅率。零稅率的適用范圍只限于出口貨物。 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,101,23,（4）增值稅的計(jì)稅方法,一般納稅人的計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額銷售額適用征收率 進(jìn)口貨物計(jì)稅方法：納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率 組成計(jì)稅價(jià)格到岸價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率,101,24,（二）消費(fèi)稅,消費(fèi)稅是1994年稅制改革在商品稅制中新設(shè)置的一個(gè)稅種，是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。 消費(fèi)稅稅收制度 1.征稅范圍；2.納稅人； 3.稅目和稅率；4.計(jì)稅依據(jù)。,101,25,1.征稅范圍,我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍是14種產(chǎn)品，分為五大類： 第一類是一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等； 第二類是奢侈品、非生產(chǎn)必需品，如貴重首飾、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等； 第三類是高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等； 第四類是不可再生和不可替代的稀缺資源消費(fèi)品，如成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油）、木制一次性筷子、實(shí)木地板等； 第五類是稅基寬廣，具有一定財(cái)政收入意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。,101,26,2.納稅人,消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口該暫行條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人以及委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。,101,27,3.稅目和稅率,消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目，分別為煙、酒及酒精、鞭炮和煙火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、小汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎等。 稅率有兩種形式：一是比例稅率；二是定額稅率，即單位稅額。,101,28,4計(jì)稅依據(jù),消費(fèi)稅根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況采取 從價(jià)定率征收和從量定額征收兩種方法。 如果在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中包含有已納增值稅額，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 含增值稅的銷售額（1增值稅稅率）,101,29,（1）從價(jià)定率征收辦法,實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的消費(fèi)稅的稅基定為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售價(jià)格。 其計(jì)算公式為： 從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額單價(jià)（成本消費(fèi)品利潤(rùn)）銷售量,101,30,（2）從量定額征收辦法,實(shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)稅的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 其計(jì)算公式為： 從量定額征收的應(yīng)納稅額 消費(fèi)品單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量,101,31,（三）營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)比較古老的稅種，并且征收涉及面廣泛，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用，由于所征項(xiàng)目與消費(fèi)者日常生活息息相關(guān)，政策性很強(qiáng)，隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的稅收收入將會(huì)不斷增加，具有重要的財(cái)政意義。 營(yíng)業(yè)稅稅收制度： 1征稅范圍；2納稅人； 3稅目和稅率；4計(jì)稅依據(jù)。,101,32,1征稅范圍,營(yíng)業(yè)稅征稅范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等。,101,33,2納稅人,營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、中國(guó)公民和外國(guó)公民。,101,34,3稅目和稅率,營(yíng)業(yè)稅采用比例稅率，稅目表中按行業(yè)設(shè)置了9個(gè)稅目，使用3%、5%兩個(gè)稅率和一個(gè)幅度稅率5%20%。,101,35,4營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率,101,36,（四）關(guān)稅,關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅，是世界各國(guó)普遍征收的一種稅收。 我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅的基本規(guī)范是國(guó)務(wù)院2003年10月修訂頒布的中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例。 關(guān)稅的稅收制度： 1征稅范圍； 2納稅人； 3稅率； 4計(jì)稅方法。,101,37,國(guó)境與關(guān)境,國(guó)境是一個(gè)國(guó)家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。 關(guān)境是指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。 一般而言，國(guó)境和關(guān)境是一致的，商品進(jìn)出國(guó)境也就是進(jìn)出關(guān)境。 但是兩者也有不一致的情況，如有些國(guó)家在國(guó)境內(nèi)設(shè)有自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)或出口加工區(qū)，關(guān)境則小于國(guó)境；當(dāng)幾個(gè)國(guó)家組成關(guān)稅同盟時(shí)，成員國(guó)之間互相取消關(guān)稅，對(duì)外實(shí)行共同的關(guān)稅稅則，就成員國(guó)講其關(guān)境大于國(guó)境。,101,38,1征稅范圍,關(guān)稅的征稅范圍是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。 貨物是指貿(mào)易性進(jìn)出口商品。 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞的物品，各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶的自用物品、饋贈(zèng)物品以及通過(guò)其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。,101,39,2納稅人,貿(mào)易性進(jìn)出口貨物的納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人. 非貿(mào)易性物品的納稅人為入境物品的所有人(或持有人)和進(jìn)口郵件的收件人。,101,40,3稅率,進(jìn)口稅率 自 2002年1月1日 起 ，我國(guó)進(jìn)口設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等多種稅率。 目前我國(guó)的進(jìn)口關(guān)稅稅率主要使用最惠國(guó)稅率，并通過(guò)差別稅率體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、外貿(mào)政策。 出口稅率 出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。,101,41,4計(jì)稅方法,（1）從價(jià)計(jì)征。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率 （2）從量計(jì)征。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位稅額,101,42,第二節(jié) 所得課稅,所得課稅，是以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。 一、所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn) 二、所得課稅的主要稅種,101,43,一、所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn),1.稅額的多少能夠較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況。 2.多采用累進(jìn)稅率，也有采用比例稅率的。 3.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 4.對(duì)所得的課稅受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約，因而不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。 5.對(duì)所得額的課征，計(jì)征管理比較復(fù)雜。,101,44,二、所得課稅的主要稅種,（一）企業(yè)所得稅 （二）個(gè)人所得稅,101,45,（一）企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中占有極其重要的地位，它是國(guó)家參與企業(yè)分配的重要手段。 1新企業(yè)所得稅法的制定背景 2新的企業(yè)所得稅,101,46,1新企業(yè)所得稅法的制定背景,19912007年：內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅 2008年：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,101,47,2新的企業(yè)所得稅,新的企業(yè)所得稅法的稅制構(gòu)成要素如下： （1）課稅對(duì)象 （2）納稅人 （3）計(jì)稅依據(jù) （4）稅率,101,48,（1） 課稅對(duì)象,企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。 其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。,101,49,（2） 納稅人,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用于新企業(yè)所得稅稅法。,101,50,（3） 計(jì)稅依據(jù),企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入允許扣除項(xiàng)金額彌補(bǔ)虧損,101,51,（二）個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅是對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源于本國(guó)的個(gè)人所得征收的一種稅。 個(gè)人所得稅的征收制度如下： 1納稅人 2課稅對(duì)象 3稅率 4計(jì)稅依據(jù),101,52,1納稅人,在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅； 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,101,53,2課稅對(duì)象,我國(guó)個(gè)人所得稅基本上采用分類課征制，即對(duì)納稅人取得的不同所得分項(xiàng)定率征收。 個(gè)人所得稅法列舉了11項(xiàng)應(yīng)納稅所得，具體包括： （1）工資、薪金所得； （2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得； （3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得； （4）勞務(wù)報(bào)酬所得； （5）稿酬所得； （6）特許權(quán)使用費(fèi)所得； （7）利息、股息、紅利所得； （8）財(cái)產(chǎn)租賃所得； （9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （10）偶然所得； （11）經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部確定征稅的其他所得。,101,54,3稅率,（1）工資薪金所得，適用545的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。 （2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用535%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。 （3）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30，故其實(shí)際稅率為14%。 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 （5）特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用于20的比例稅率。,101,55,4計(jì)稅依據(jù),（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元之后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （2）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的總收入，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得，以每一年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （4）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 （5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和 合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （6）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。,101,56,第三節(jié) 資源課稅,廣義的資源概念包括了構(gòu)成社會(huì)生產(chǎn)力的三大要素，即勞動(dòng)力、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象 狹義的資源，是指土地、礦藏、水利、森林等目前人類正在進(jìn)行開發(fā)利用的各種自然財(cái)富，即自然存在的勞動(dòng)對(duì)象 一、資源課稅的性質(zhì)和種類 二、資源課稅的主要稅種,101,57,一、資源課稅的性質(zhì)和種類,（一）級(jí)差資源稅 （二）一般資源稅,101,58,（一）級(jí)差資源稅,級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入而課征的一種稅。 在社會(huì)主義國(guó)家，對(duì)占有和使用優(yōu)等資源的單位和個(gè)人所得的級(jí)差收入，應(yīng)該收歸國(guó)家所有，不應(yīng)歸個(gè)別單位和個(gè)人所有。,101,59,（二）一般資源稅,一般資源稅就是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，如我國(guó)憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、河流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。 這種稅體現(xiàn)了對(duì)國(guó)有資源普遍征收、有償開采的原則，具有受益稅的性質(zhì)，是對(duì)絕對(duì)地租的征收。,101,60,二、資源課稅的主要稅種,（一）資源稅 （二）耕地占用稅 （三）城鎮(zhèn)土地使用稅,101,61,（一）資源稅,資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人所取得的級(jí)差收入征收的一種稅。 1征稅范圍和納稅人 2計(jì)稅依據(jù) 3稅率,101,62,1征稅范圍和納稅人,目前我國(guó)資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品)和鹽(海鹽、湖鹽、井礦鹽)兩大類。 資源稅的納稅人是指從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個(gè)人。,101,63,2計(jì)稅依據(jù),資源稅的計(jì)稅依據(jù)為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。,101,64,3稅率,資源稅采用從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。調(diào)節(jié)級(jí)差就是實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)。資源條件好的，稅額高些；條件差的、稅額低些。 稅目有7個(gè)，其中原油、煤炭、礦產(chǎn)品和鹽按每噸分別規(guī)定固定稅額；天然氣按每立方米規(guī)定固定稅額。,101,65,（二）耕地占用稅,耕地占用稅是在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)占用農(nóng)用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅額一次性征收的稅種。 1課稅對(duì)象和納稅人 2計(jì)稅依據(jù)和稅率,101,66,1課稅對(duì)象和納稅人,耕地占用稅的征稅對(duì)象是指占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。 納稅人是具有以上行為的單位和個(gè)人，包括一切國(guó)有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、部隊(duì)機(jī)關(guān)、學(xué)校以及城市和農(nóng)村的居民等。,101,67,2計(jì)稅依據(jù)和稅率,耕地占用稅以納稅人的實(shí)際占用耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差別稅額。,101,68,（三）城鎮(zhèn)土地使用稅,城鎮(zhèn)土地使用稅(簡(jiǎn)稱土地使用稅)是對(duì)在城鄉(xiāng)和縣城占用國(guó)家和集體土地的單位和個(gè)人，按土地使用面積征收的一種稅。 1課稅范圍和納稅人 2計(jì)稅依據(jù)和稅率,101,69,1課稅范圍和納稅人,土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)開征。 納稅人為在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。具體包括：擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人或其代管人和實(shí)際使用人；土地使用權(quán)未確定的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。,101,70,2計(jì)稅依據(jù)和稅率,土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，采用幅度定額稅率，并按大中小城市規(guī)定幅度差別稅額。 其每平方米的稅額： （1）大城市為1.530元 ； （2）中等城市為1.224元 ； （3）小城市為0.918元 ； （4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.612元 。,101,71,第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅,一、財(cái)產(chǎn)課稅 二、行為課稅,101,72,一、財(cái)產(chǎn)課稅,財(cái)產(chǎn)課稅是以一定的財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象，向擁有財(cái)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的稅。 （一）財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn) （二）財(cái)產(chǎn)稅的主要稅種,101,73,（一）財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn),1.能體現(xiàn)稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。 2.可以調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)產(chǎn)收入水平。 3.課稅范圍較窄，且收入彈性小。,101,74,（二）財(cái)產(chǎn)稅的主要稅種,1.房產(chǎn)稅 2.契稅 3.土地增值稅 4.遺產(chǎn)稅,101,75,1.房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 納稅人為開征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。 計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)余值和房租收入。房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值一次性削減1030后的余值，出租房產(chǎn)以其租金作為計(jì)稅依據(jù)。 稅率有兩種：依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12。,101,76,2.契稅,契稅是在房屋買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換訂立契約時(shí)，由承受人繳納的一種稅。 納稅人為契約的承受人。 計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格，實(shí)行3%5%的幅度稅率，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)自行決定。 契稅一次性征收，并且普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和中國(guó)公民、外籍人員。,101,77,3.土地增值稅,土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。 不分內(nèi)外資企業(yè)及中外籍人員，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不論是法人還是自然人，只要是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，都是土地增值稅的納稅人。 計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，即轉(zhuǎn)讓所得減去相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額。 稅率采用四級(jí)超級(jí)累進(jìn)稅率。,101,78,4.遺產(chǎn)稅,遺產(chǎn)稅就是對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅，在國(guó)外也叫“死亡稅”。 目前，大約有2/3的國(guó)家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅。 遺產(chǎn)稅的功能是對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)加以調(diào)節(jié)，防止貧富過(guò)分懸殊；還可以通過(guò)遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)公民向社會(huì)、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的社會(huì)風(fēng)尚。 我國(guó)因種種原因一直未開征遺產(chǎn)稅，隨著時(shí)機(jī)的日益成熟，我國(guó)將適時(shí)開征遺產(chǎn)稅。,101,79,二、行為課稅,（一）行為課稅的特點(diǎn) （二）行為課稅的主要稅種,101,80,（一）行為課稅的特點(diǎn),1具有特殊的目的性。 2課稅具有臨時(shí)性和偶然性。 3行為課稅在組織財(cái)政收入方面，不像流轉(zhuǎn)稅和所得稅那樣普遍、集中和穩(wěn)定。,101,81,（二）行為課稅的主要稅種,1.印花稅 2.城市維護(hù)建設(shè)稅 3.車船使用稅,101,82,1.印花稅,印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用和領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。印花稅的課稅對(duì)象是書立、使用和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為。 計(jì)稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種。 征稅范圍包括經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。 印花稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)書立、使用和領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。 稅率根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別規(guī)定從價(jià)比例稅率或按件固定稅額。,101,83,2.城市維護(hù)建設(shè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅）是為城市建設(shè)和維護(hù)籌集資金，而向繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額征收的一種稅。 納稅人是有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人，但對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城建稅。 計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額，稅率為1%、5%、7%三檔差別比例稅率。,101,84,3.車船使用稅,車船使用稅是指對(duì)行駛于我國(guó)境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，按其種類定額征收的一種稅。 納稅人是在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。車船使用稅只對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)、單位和個(gè)人征收。 車船使用稅采用從量計(jì)征的定額稅率，分別按車船的種類、大小、使用性質(zhì)，制定不同的稅額，對(duì)車輛規(guī)定有幅度的稅額，對(duì)船舶統(tǒng)一規(guī)定分類分級(jí)的固定稅額。 車船使用稅是一種行為稅性質(zhì)的稅種，就使用的車船征稅，不使用的車船不征稅。,101,85,第五節(jié) 國(guó)際稅收,一、國(guó)際稅收的概念及其特點(diǎn) 二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅 三、國(guó)際稅收協(xié)定,101,86,一、國(guó)際稅收的概念及其特點(diǎn),（一）國(guó)際稅收的概念 （二）國(guó)際稅收的特點(diǎn),101,87,（一）國(guó)際稅收的概念,國(guó)際稅收：是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家財(cái)稅利益的稅收活動(dòng)。它反映著各自國(guó)家政府對(duì)跨國(guó)納稅人行使征稅權(quán)利而形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系 1.國(guó)際稅收是一種稅收活動(dòng)，不能脫離國(guó)家而獨(dú)立存在。 2.國(guó)際稅收是涉及國(guó)家間財(cái)權(quán)利益的有特定含義的稅收活動(dòng)。 3.國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。,101,88,（二）國(guó)際稅收的特點(diǎn),1.國(guó)際稅收與國(guó)家稅收 2.國(guó)際稅收與涉外稅收,101,89,二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅,（一）稅收管轄權(quán) （二）國(guó)際重復(fù)征稅,101,90,（一）稅收管轄權(quán),1地域管轄權(quán)，又稱收入來(lái)源地管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的全部所得以及存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮取得所得收入者和財(cái)產(chǎn)所有者是否為該國(guó)的居民或公民。 2居民管轄權(quán)，也稱居住管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)該國(guó)居民(包括自然人和法人)的世界范圍的所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該納稅居民的所得是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。 3公民或國(guó)籍管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界范圍的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該公民是否為本國(guó)居民。,101,91,（二）國(guó)際重復(fù)征稅,1.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 2.國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法,101,92,1.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因,國(guó)際重復(fù)征稅主要是由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各國(guó)的稅收管轄權(quán)重疊行使造成的。 稅收管轄權(quán)的重疊方式主要有以下三種： （1）居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊 （2）公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊 （3）居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊,101,93,2.國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法,一是限定稅收管轄權(quán)，采取一致的居民身分或所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而避免對(duì)同一納稅人同一課稅對(duì)象的征稅權(quán)的交叉； 二是不限定稅收管轄權(quán)，但承認(rèn)其中一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位。世界各國(guó)一般都采取后一種途徑 主要有5種方法如下： （1）抵稅法；（2）扣除法；（3）豁免法； （4）抵免法；（5）稅收饒讓。,