注冊會計(jì)師的法律責(zé)任liu.ppt

第三章 注冊會計(jì)師 法律責(zé)任,主要內(nèi)容,3.4 注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟,3.2 注冊會計(jì)師法律責(zé)任概述,3.1 會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任,3.3 我國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任,3.1 會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任,我國關(guān)于二者的基本界定 會計(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任 會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系,3.1.1 我國關(guān)于二者的基本界定,按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定： 對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任； 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。,3.1.2 會計(jì)責(zé)任 定義,對舞弊的責(zé)任：防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。 治理層責(zé)任：監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)控； 管理層責(zé)任：建立和維護(hù)內(nèi)部控制，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。,會計(jì)責(zé)任主要體現(xiàn)在對報(bào)表的責(zé)任 在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計(jì)工作的行為人，對編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)直接責(zé)任 選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度 選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?jì)政策 根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計(jì)估計(jì) 設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。,會計(jì)責(zé)任是審計(jì)的基礎(chǔ),管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。 相關(guān)責(zé)任包括: 1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； 2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)控，使所編財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； 3.向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件。,審計(jì)（準(zhǔn)則）對會計(jì)責(zé)任的影響,財(cái)務(wù)報(bào)表由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制。審計(jì)準(zhǔn)則不對管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。,3.1.3 審計(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任是一個(gè)不斷發(fā)展的概念,查錯(cuò)揭弊為主 驗(yàn)證財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主 驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表的公允性為主 自20世紀(jì)70年代以來，審計(jì)責(zé)任演變成以驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表的公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊。,審計(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任是CPA對委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。 CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 我國的規(guī)定：CPA應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。,審計(jì)責(zé)任內(nèi)涵,合理保證是一種高水平保證 審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 審計(jì)不能提供絕對保證：審計(jì)的固有限制。包括： 1.選擇性測試方法的運(yùn)用； 2.內(nèi)部控制的固有局限性； 3.大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； 4.為形成審計(jì)意見而實(shí)施的工作涉及大量判斷； 5.某些特殊性質(zhì)交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)說服力。,舞弊會放大審計(jì)固有限制的影響 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，如偽造證明或故意漏記交易，或者故意向注冊會計(jì)師提供虛假陳述。 如果涉及串通舞弊，注冊會計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊會計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力。,審計(jì)中的職業(yè)懷疑,CPA應(yīng)在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，意識到，能有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 需運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)： 1. 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 2.通過對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； 3.依從審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對報(bào)表形成審計(jì)意見。,3.1.4 會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 在審計(jì)中，CPA可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下協(xié)助管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但管理層仍對編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)責(zé)任； 若報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA通過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)CPA審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。,3.2 注冊會計(jì)師法律責(zé)任概述,法律責(zé)任的定義 法律責(zé)任的種類 注冊會計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展趨勢 注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因,3.2.1 法律責(zé)任的定義,法律責(zé)任 對違反法律上的義務(wù)關(guān)系或侵犯法定權(quán)利的違法行為所作的否定性評價(jià)和譴責(zé)，是依法強(qiáng)制違法者承擔(dān)法定的不利后果，作出一定行為或禁止其作出一定行為，從而補(bǔ)救受到侵害的合法權(quán)益，恢復(fù)被破壞的社會關(guān)系和社會秩序的手段。,3.2.2 法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任,行政責(zé)任：行為人違反了屬于行政方面的法律、法規(guī)、規(guī)章所規(guī)定的義務(wù)，致使國家、社會或公民（包括法人）的利益受到損害時(shí)，在行政上應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 行政處分（同屬內(nèi)部） 行政處罰（外對內(nèi)）,對注冊會計(jì)師個(gè)人 警告 暫停執(zhí)業(yè) 吊銷注冊會計(jì)師證書 對會計(jì)師事務(wù)所 警告 沒收違法所得 罰款 暫停執(zhí)業(yè) 撤銷,民事責(zé)任,民事責(zé)任：民事法律關(guān)系中的義務(wù)主體違反法律規(guī)定的或者合同約定的民事義務(wù)，侵害民事權(quán)利主體的民事權(quán)利，依民法之規(guī)定而產(chǎn)生的一種法律后果。 民事責(zé)任的功能在于恢復(fù)權(quán)利主體被侵害之前的圓滿狀態(tài)，當(dāng)恢復(fù)不能時(shí)，則進(jìn)行補(bǔ)償。 違約責(zé)任 侵權(quán)責(zé)任（違反法律規(guī)定，侵犯他人權(quán)利）,刑事責(zé)任,刑事責(zé)任：因觸犯刑法而應(yīng)受刑事處罰或處理的責(zé)任，是行為人對違反刑事法律義務(wù)的行為所引起的刑事法律后果的一種應(yīng)有的、體現(xiàn)國家對行為人否定的道德政治評價(jià)的責(zé)任。,3.2.3 注冊會計(jì)師法律責(zé)任發(fā)展趨勢,訴訟爆炸：litigation explosion 擴(kuò)大對第三者的責(zé)任 擴(kuò)充責(zé)任的內(nèi)涵：從限于報(bào)表的公允性發(fā)展為為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊提供合理的保證 保險(xiǎn)危機(jī)：保險(xiǎn)費(fèi)用攀升,3.2.3 注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因,被審計(jì)單位方面的責(zé)任 錯(cuò)誤、舞弊和違法行為： 經(jīng)營失?。鹤詴?jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師的責(zé)任： 違約 過失 欺詐 雙方的責(zé)任：共同過失 使用者錯(cuò)誤理解注冊會計(jì)師的責(zé)任：期望差距,1970-1975年間，Cenco公司管理人員包括最高管理層參與一起夸大公司存貨價(jià)值的集體欺詐，使公司獲得低息貸款和超過正常數(shù)額的火災(zāi)保險(xiǎn)賠款。 Cenco公司的一名雇員發(fā)現(xiàn)了這起欺詐案，并向SEC報(bào)告。隨后，公司股東對Cencon公司、管理層、審計(jì)師提起集團(tuán)訴訟。后來，事務(wù)所以350萬美元的代價(jià)庭外了結(jié)此事。 后來，Cenco由新的管理人員經(jīng)營。他們以Cenco公司的名義，對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟，指控事務(wù)所違約、職業(yè)疏忽和欺詐。,案例1：美國CPA對客戶的民事責(zé)任 Cenco incorporated v. Seidman & Seidman(1982),事務(wù)所辯護(hù)說，審計(jì)師保持了謹(jǐn)慎態(tài)度，追蹤了可疑的欺詐跡象，但由于Cenco公司眾多管理人員的聯(lián)合阻擾，使他們未能發(fā)現(xiàn)欺詐行為。 事務(wù)所認(rèn)為，管理層的過錯(cuò)是對公司指控的有力辯駁。 第七巡回上訴法庭經(jīng)過審理，判定事務(wù)所在本案中不承擔(dān)責(zé)任。雖然Cenco公司原管理層不再為公司服務(wù)，但審計(jì)師仍可以他們的過錯(cuò)作為對違約、職業(yè)疏忽和欺詐指控的恰當(dāng)辯駁?？紤]到管理層參與欺詐，不能認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所犯有過失。,Giant Stores公司采用換股合并的方式并購H. Rosenblum公司。換股的數(shù)量根據(jù)Giant Stores公司的財(cái)務(wù)報(bào)表確定，該報(bào)表由被告審計(jì)。 后來發(fā)現(xiàn)，由于Giant Stores管理層的欺詐行為，其財(cái)務(wù)報(bào)表中存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)。 Rosenblum的股東將審計(jì)師告上法院，認(rèn)為其未能發(fā)現(xiàn)Giant Stores公司的欺詐，導(dǎo)致其收到的股票毫無價(jià)值。審計(jì)師的主要辯護(hù)理由是與原告并沒有合同關(guān)系。,案例2：美國CPA對第三者的民事責(zé)任 Rosenblum v. Adler(1983),新澤西州高等法院最后支持原告的訴訟要求。法院認(rèn)為：審計(jì)師有責(zé)任將所有人視為可合理預(yù)見的財(cái)務(wù)報(bào)表接受者，只要這些人為了相關(guān)的經(jīng)營目的而依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表。 這樣，注冊會計(jì)師民事責(zé)任的范圍就擴(kuò)大到了可合理預(yù)見的第三者。 可合理預(yù)見第三者包括過去的和現(xiàn)在的所有的債權(quán)人、股東。這就使注冊會計(jì)師民事責(zé)任的對象擴(kuò)大到無限的潛在的其他人。 E.g.: 資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未還的銀行貸款，則銀行為可合理預(yù)見的第三者,3.3 我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任,相關(guān)規(guī)定 注冊會計(jì)師法 公司法 證券法 刑法 最高人民法院的司法解釋,3.3.1 注冊會計(jì)師法 第39條,事務(wù)所的行政責(zé)任：會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。,注冊會計(jì)師的行政責(zé)任：注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書。 刑事責(zé)任：會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,3.3.1 注冊會計(jì)師法 第42條,民事責(zé)任：會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。,3.3.2 新公司法 208條,行政責(zé)任（虛假）：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。,行政責(zé)任（過失）：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。,民事責(zé)任：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外，在其評估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。,3.3.3 新證券法 173條,民事責(zé)任：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評級報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。,3.3.2 新證券法 193條,行政責(zé)任（披露）：發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。,行政責(zé)任（報(bào)送）：發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)報(bào)告，或者報(bào)送的報(bào)告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。,3.3.4 刑法 第229條,擾亂市場秩序罪 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。 前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。,第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。,3.3.5 最高人民法院的司法解釋,56號函最高人民法院關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函 法釋199710號最高人民法院關(guān)于驗(yàn)資單位對多個(gè)案件債權(quán)人損失應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任的批復(fù) 法釋199813號最高人民法院關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù),法200221號最高人民法院關(guān)于金融機(jī)構(gòu)為企業(yè)出具不實(shí)或者虛假驗(yàn)資報(bào)告資金證明如何承擔(dān)民事責(zé)任問題的通知 最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知 最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定 最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定,關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定,自2007年6月15日起施行 基本要求： 利害關(guān)系人以會計(jì)師事務(wù)所在從事注冊會計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。,利害關(guān)系人,因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。,不實(shí)報(bào)告的認(rèn)定,會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。,中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求 第三條 相關(guān)法律法規(guī)（如與公開發(fā)行證券相關(guān)的法律法規(guī)）規(guī)定的注冊會計(jì)師的責(zé)任可能與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不同。審計(jì)準(zhǔn)則通常不涉及相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定的注冊會計(jì)師責(zé)任，但在特定情況下某些規(guī)定可能有助于注冊會計(jì)師履行法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任。注冊會計(jì)師有責(zé)任確保遵守所有相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。,共同被告,利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。,利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。,過錯(cuò)認(rèn)定,會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。 會計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。,欺詐：連帶責(zé)任,CPA在審計(jì)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任： 1.與被審計(jì)單位惡意串通； 2.明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； 3.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；,4.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； 5.明知被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明； 6.被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。 對被審計(jì)單位有前款第2至5項(xiàng)所列行為，CPA按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。,過失：比例責(zé)任,會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。 CPA在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失： 1.違反注冊會計(jì)師法第二十條第2、3項(xiàng)的規(guī)定； 2.負(fù)責(zé)審計(jì)的CPA以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；,3.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序； 4.制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏； 5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除； 6.未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則； 7.未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)； 8.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論； 9.錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)； 10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。,無過失：不負(fù)責(zé)任,會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任： 1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯(cuò)誤； 2.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；,3.已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明； 4.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金； 5.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。,過失責(zé)任的賠償次序與限額,人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：,1.應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。 2.對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 3. 事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。,事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定,會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,減責(zé)事由和無效免責(zé)條款的規(guī)定,利害關(guān)系人明知事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”、“本報(bào)告僅供工商登記實(shí)用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。,3.4 CPA如何避免法律訴訟,（一）減少過失和防止欺詐的措施 增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督 合理分工，加強(qiáng)監(jiān)督,（二）避免法律訴訟的具體措施 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求 建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書：約定雙方責(zé)任 審慎選擇客戶 正直 財(cái)務(wù)和法律困境公司：風(fēng)險(xiǎn)高、容易成替罪羊 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn) 聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師,（97年試題）錯(cuò)誤是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，錯(cuò)誤主要包括 （） A.原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤 B.虛假交易或事項(xiàng)的記錄 C.對事實(shí)的疏忽和誤解 D.對會計(jì)政策的誤用 答案: ACD,練習(xí)題多選,（00年題）CPA對被審計(jì)單位可能存在影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)采取的措施有（）。 A.與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討 B.向律師進(jìn)行必要的法律咨詢 C.擴(kuò)大審計(jì)程序，以查明事實(shí)真相 D.發(fā)表否定意見 答案: ABC,練習(xí)題多選,（02年題）某CPA審計(jì)甲公司2001年度會計(jì)報(bào)表，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告他有過失。CPA提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（ ）。 A、防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任 B、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)誤與舞弊 C、年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專門針對錯(cuò)誤與舞弊 D、因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān) 答案: ABC,練習(xí)題多選,（10年）甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。 A注冊會計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。,練習(xí)題簡答,丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。 兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。,要求：回答下列問題，并簡要說明理由： （1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？ （2）ABC會計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？ （3）ABC會計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？,（1）被告有四個(gè)： 丁公司； 乙出資人； ABC會計(jì)師事務(wù)所； ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。,（2）ABC事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。 依據(jù)司法解釋：會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 依據(jù)司法解釋：戊供應(yīng)商合理信賴或者使用ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)出具的不實(shí)報(bào)告，與丁公司進(jìn)行交易活動而遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人； 依據(jù)司法解釋：會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用 ”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。,（3）ABC事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。 依據(jù)司法解釋：會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任： 審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)； 為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金。,謝謝大家！ 敬請關(guān)注第四章！,審計(jì)委托受托雙方對舞弊的責(zé)任,對舞弊的責(zé)任：防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。 治理層責(zé)任：監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)控； 管理層責(zé)任：建立和維護(hù)內(nèi)部控制，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。,管理層和治理層的定義,管理層：對被審計(jì)單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。包括總經(jīng)理、副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級管理人員。 治理層：是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。一般包括董事會和監(jiān)事會。 在某些被審計(jì)單位，往往不同程度地存在著治理層參與管理的情形。,錯(cuò)誤與舞弊 錯(cuò)誤,錯(cuò)誤：導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為 主要包括： 1.為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤； 2.由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)； 3.在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下同）相關(guān)的會計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。,錯(cuò)誤與舞弊 舞弊,舞弊：被審單位管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。 舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念 審計(jì)上不要求CPA對舞弊發(fā)生與否作法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。下列故意錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)： 1.對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)； 2.侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。,（一）虛假報(bào)告的動機(jī)主要包括： 1.迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求； 2.牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化； 3.偷逃或騙取稅款； 4.騙取外部資金； 5.掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。,舞弊虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,（二）虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為： 1.對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改； 2.對交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏； 3.對與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的故意誤用。,（三）虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層舞弊的手段主要包括： 1.編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時(shí)； 2.濫用或隨意變更會計(jì)政策； 3.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷； 4.故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)； 5.隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)； 6.構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果； 7.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款。,舞弊侵占資產(chǎn),侵占資產(chǎn)：被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。 手段主要包括： 1.貪污收入款項(xiàng)； 2.盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)； 3.使被審計(jì)單位對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款； 4.將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。 通常伴隨虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，以隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。,舞弊CPA對舞弊的責(zé)任,影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素主要包括： 1.舞弊者的狡詐程度（新準(zhǔn)則：實(shí)施舞弊的技巧）； 2.串通舞弊的程度； 3.舞弊者在被審計(jì)單位的職位級別； 4.舞弊者操縱會計(jì)記錄的頻率和范圍； 5.舞弊者操縱的每筆金額的大小。,（一）舞弊vs.錯(cuò)誤 由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 即使能識別出實(shí)施舞弊的潛在機(jī)會，但對于諸如會計(jì)估計(jì)等判斷領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)，CPA也難以確定這類錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致的。,（二）管理層舞弊vs.員工舞弊： 由于管理層往往能夠直接或間接地操縱會計(jì)記錄并編報(bào)虛假財(cái)務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 （三）存在vs.發(fā)生 盡管注冊會計(jì)師可能懷疑被審計(jì)單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下注冊會計(jì)師識別出發(fā)生的舞弊，但并不對舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。,合理保證： CPA按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。 審計(jì)意見不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。 CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。,注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，揭露會計(jì)報(bào)表中存在的嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，否則應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。 CPA在審計(jì)中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不依賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。 職業(yè)懷疑態(tài)度：CPA以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。,什么是按照準(zhǔn)則？ 如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊會計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。 CPA是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。,CPA關(guān)于文件記錄真?zhèn)蔚奶幚?審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)巍５趯徲?jì)過程中，CPA應(yīng)考慮作為審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)的控制的有效性。 除非存在相反的理由，CPA通常認(rèn)為文件記錄是真品。但有證據(jù)顯示文件記錄可能偽造或文件中某些條款已發(fā)生變動，CPA應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?CPA在審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤或舞弊，應(yīng)對其重要性評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。 CPA實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。如果錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，CPA應(yīng)確定其對報(bào)表的影響，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)處理。 必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。,CPA視舞弊對報(bào)表的影響程度，發(fā)表不同審計(jì)意見，以此來避免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。 被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，CPA發(fā)表保留意見或否定意見。 如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對報(bào)表的影響程度，CPA發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，CPA無法就可能存在的對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。,第三者,第三者：合約之外的人 包括現(xiàn)有的和潛在的股東、供應(yīng)商、銀行和其他債權(quán)人、雇員、客戶等。,第三者的不同含義 受益第三者：雖不具有合同關(guān)系，但為合同關(guān)系人已知，且根據(jù)合同可享有某種權(quán)利和利益的第三者。 例如注冊會計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。 其他第三者：依賴審計(jì)過的會計(jì)報(bào)表卻無合同中特定權(quán)利的第三者。,被審計(jì)單位的違法行為,違法行為，指被審計(jì)單位有意或無意地違反會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。 保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違法行為是被審單位管理層的責(zé)任。 CPA不應(yīng)也不能對防止被審計(jì)單位的違法行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。,當(dāng)認(rèn)為可能存在違法行為時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng) 與管理層討論； 向被審計(jì)單位律師咨詢； 向自己所在會計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢。 發(fā)現(xiàn)違法行為時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng) 違法行為故意和重大，盡快與治理層溝通； 如果懷疑涉及高級管理人員，向被審單位內(nèi)部的審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告，或者征詢法律意見。,審計(jì)報(bào)告中對違法行為的考慮 如果違法行為對報(bào)表有重大影響，且未在報(bào)表中恰當(dāng)反映，CPA應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 如果因被審單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 如果因?qū)徲?jì)范圍受到其他條件限制，而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，CPA應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告的影響。,如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，CPA應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；必要時(shí)，征詢法律意見。 如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取CPA認(rèn)為的必要補(bǔ)救措施，CPA應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 解除業(yè)務(wù)約定后，如果接到后任CPA的詢問，CPA應(yīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號前后任注冊會計(jì)師的溝通的規(guī)定，向其說明是否存在不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)的理由。,違約,含義：合同的一方或多方未能達(dá)到合同條款的要求。 注冊會計(jì)師的違約責(zé)任：客戶 E.g. 未能在約定時(shí)間內(nèi)提交納稅申報(bào) 違反保密協(xié)議 未能查出員工盜用公款等舞弊事件,過失 含義,含義：在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。,過失的判斷,評價(jià)注冊會計(jì)師的過失：以其他合格注冊會計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎標(biāo)準(zhǔn)。 謹(jǐn)慎義務(wù)，指像普通謹(jǐn)慎人在相同或相似的情況下給予合理的注意一樣行使注意。 對于謹(jǐn)慎義務(wù)，侵權(quán)法中通常以虛擬的理性人（reasonable man）或者稱為“誠實(shí)善意之人”的注意程度為標(biāo)準(zhǔn)來加