研發(fā)費用加計扣除政策輔導.ppt

0109,234525423423452,1,研發(fā)費用加計扣除政策輔導,蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務局 2012年10月,0109,234525423423452,2,目錄,研發(fā)費用加計扣除規(guī)范文件及基本規(guī)定 加計扣除研發(fā)費用歸集范圍及核算要求 研發(fā)費用加計扣除備案要求 研發(fā)費用加計扣除申報與管理要求 加計扣除實務常見問題,0109,234525423423452,3,研發(fā)費用加計扣除主要政策文件,1、國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 （國稅發(fā)2008116號） 2、轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知的通知 （蘇國稅函200941號） 3、關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）的通知（蘇國稅發(fā)2010107號）,0109,234525423423452,4,第三條 本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。,基本規(guī)定一：研究開發(fā)活動定義,0109,234525423423452,5,研究開發(fā)的再理解,研究開發(fā)分為研究和開發(fā)，實際上是分為兩個階段。 研究階段：是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。,先研究，再開發(fā)，有了研究結果，才開發(fā)。,0109,234525423423452,6,研究開發(fā)的再理解,研究階段一般在會計處理上均費用化。開發(fā)階段則需要進行判斷是否資本化。按照企業(yè)會計準則，開發(fā)階段有關支出資本化是需要符合五個條件才可以資本化，五個條件是主觀的判斷，不是量化標準。具體可以參考企業(yè)會計準則第6號無形資產，第二章第九條。,0109,234525423423452,7,第四條 企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。 （國稅發(fā)2008116號）,基本規(guī)定一：研究開發(fā)活動定義,0109,234525423423452,8,基本規(guī)定二：研發(fā)費用加計扣除適用對象,國稅發(fā)2008116號 第二條 本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。 蘇國稅發(fā)2010107號 第二條 本規(guī)程適用于財務核算健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅，并能正確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)所得稅納稅人。,0109,234525423423452,9,國稅發(fā)2008116號 第七條 企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： （一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 （二）研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。,基本規(guī)定三：研發(fā)費用加計扣除的辦法,0109,234525423423452,10,研究開發(fā),形成無形資產,進入損益，按50%加計扣除,形成無形資產，按150%攤銷,否,是,0109,234525423423452,11,國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍； 一、 電子信息技術；二、 生物與新醫(yī)藥技術；三、 航空航天技術；四、 新材料技術；五、 高技術服務業(yè)；六、 新能源及節(jié)能技術；七、 資源與環(huán)境技術；八、 高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè) 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南(2007 年度) 一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料 ； 五、能源；六、現代農業(yè) ；七、先進制造；八、先進環(huán)保和資源綜合利用； 九、海洋,基本規(guī)定四：研究開發(fā)活動范圍,0109,234525423423452,12,基本規(guī)定五：研究開發(fā)方式,企業(yè)研究開發(fā)項目分自主開發(fā)類、委托開發(fā)類、合作開發(fā)類和集中開發(fā)類。 委托開發(fā)：企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。,0109,234525423423452,13,集中開發(fā)：企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費 , 可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協議或合同，該協議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。,0109,234525423423452,14,國稅發(fā)2008116號 規(guī)定 (1) 新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 (2) 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 (3) 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 (4) 專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。 (5) 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。 (6) 專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 (7) 勘探開發(fā)技術的現場試驗費。 (8) 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。,研發(fā)費用歸集范圍,0109,234525423423452,15,研究開發(fā)費用稅務和財務列支范圍比較表,0109,234525423423452,16,研究開發(fā)費稅務和財務列支范圍比較表,0109,234525423423452,17,研究開發(fā)費加計扣除和高新技術企業(yè)認定歸集范圍比較表,0109,234525423423452,18,研究開發(fā)費加計扣除和高新技術企業(yè)認定歸集范圍比較表,0109,234525423423452,19,研究開發(fā)費加計扣除和高新技術企業(yè)認定歸集范圍比較表,0109,234525423423452,20,國稅發(fā)【2008】116號 第九條 企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 注：并不是說沒有專門的研發(fā)機構就不能加計扣除。企業(yè)從事研發(fā)活動，如需享受加計扣除，需要對研發(fā)費用進行準確核算。 第十條 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。,研發(fā)費用加計扣除核算要求,0109,234525423423452,21,蘇國稅函200941號 四、自2009年度起，企業(yè)申請技術開發(fā)費加計扣除，應按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進行相關會計核算： （一）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應； （二）對不同的研究開發(fā)項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算； （三）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務機關聯系。,省局關于核算要求的補充,0109,234525423423452,22,研發(fā)費用加計扣除備案,備案資料清單 （1）所得稅優(yōu)惠項目備案報告表 （2）江蘇省企業(yè)研發(fā)項目情況表； （3）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算（請企業(yè)根據自身情況提供詳細的項目計劃書和經費預算，項目計劃書提綱參照江蘇省企業(yè)研發(fā)項目情況表，將內容進行擴充、細化）； （4）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； （5）企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 注：此處以2011匯繳資料為例，每年匯繳階段，我局會在網站發(fā)布公告，明確資料要求和報送資料時限。請以當年度匯繳公告所需提交的資料為準。,0109,234525423423452,23,研發(fā)費用加計扣除備案,備案資料清單 （6）委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協議； （7）營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證復印件； （8）自主、委托、合作研究開發(fā)項目，需根據領域詳細說明至具體項目； （9）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；對委托開發(fā)的項目，應提供受托方出具的該研發(fā)項目的費用支出情況歸集表；,0109,234525423423452,24,研發(fā)費用加計扣除備案,備案資料清單 （10）屬于高新技術企業(yè)、國家重點扶持的 106戶試點企業(yè)集團的成員企業(yè)、省級技術中心，省自主創(chuàng)新“雙百工程”中的企業(yè)及項目的，提供相應的證書或證明文件復印件； （11）高新技術企業(yè)應提供相應的證書或證明文件復印件，并說明高新技術企業(yè)研發(fā)費用與申請加計扣除的研發(fā)費用的差異。 注：第（2）至（7）項資料已遞交給科技局的可不再重新提供,0109,234525423423452,25,研發(fā)費用加計扣除備案,備案資料清單 （13）對2010年度加計扣除額在100萬元以上企業(yè)，在申報備案時另需提供稅務師事務所專項鑒證報告，但申請申報前審核輔導服務且經征納雙方協商達成一致的可以不再出具。 納稅人應使用A4紙報送資料，并逐頁編號。凡報送的資料屬于復印件的，納稅人應加蓋公章并注明“經核對與原件一致”。受理人員可根據實際情況要求納稅人提供原件，驗證后當場退還。,0109,234525423423452,26,納稅人備案申請資料報送至國稅一樓辦稅服務廳（圓融大廈）。對報送的備案材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正稅收優(yōu)惠材料的，辦稅服務廳受理納稅人的備案資料。 注：“主管稅務機關受理稅收優(yōu)惠備案，僅對納稅人提供的資料進行形式審查，受理備案并不改變納稅人依法準確申報的責任”。,研發(fā)費用加計扣除備案,0109,234525423423452,27,企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。（國稅發(fā)2008116號） 關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。（國稅函【2009】98號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 ）,研發(fā)費用加計扣除申報和管理要求,0109,234525423423452,28,除上年度應納稅所得額小于零的企業(yè)外，對本年度發(fā)生項目登記且上年度按規(guī)定享受企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，根據國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知（國稅函200934號）規(guī)定，按實際利潤額預繳當年企業(yè)所得稅確有困難的，經稅務機關審核批準，可按照上年度應納稅所得額的季度（或月）平均額預繳當年企業(yè)所得稅。預繳方式一經確定，一個納稅年度內不得變更。（蘇國稅函2010107號）,研發(fā)費用加計扣除申報和管理要求,0109,234525423423452,29,第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。 第十九條 稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。 （國稅發(fā)2008116號）,研發(fā)費用加計扣除申報和管理要求,0109,234525423423452,30,加計扣除實務常見問題,1、ERP核算無法設置管理費用-研發(fā)費用科目如何處理？ 按照要求要專門設賬歸集，少部分企業(yè)難以做到，可以導出各項研發(fā)費用的科目明細表，建立臺賬，滿足文件的要求，每個企業(yè)情況不同，可按照文件要求自行處理，建立輔助賬核算。 2、計入生產成本的相關費用可以加計扣除嗎？ 一般來說，加計扣除的研發(fā)費用是應該在管理費用中核算，計入生產成本的相關費用應該與管理費用加計扣除進行嚴格區(qū)分。 3、收到補貼收入時，如何加計扣除及納稅申報？ 某企業(yè)2011年立項研發(fā)項目，本年發(fā)生200萬，同時又在當年收到園區(qū)財政補貼120萬，則2011年可以加計扣除的基數為80萬，加計扣除金額為40萬。（如果當年