遞延所得稅資產的案例分析.ppt

遞延所得稅資產的案例分析,會計0801 楊若涵 0803100119 史丹薇 0803100124 吳家英 0803100120 儲琳 0803100112,2006年，我國財政部頒布所得稅會計準則。 會計準則中明確指出，“按照暫時性差異確認遞延所得稅資產和負債。在稅率變動時，應當對遞延所得稅資產或負債進行調整”。也就是說，新的會計準則關注的是暫時性差異，而不是以前的時間性差異，新所得稅會計準則擴大了差異的范圍，新所得稅會計準則擴大了差異的范圍，依據(jù)的是經濟利潤觀來對企業(yè)的所得稅進行會計處理，即所得稅會計處理方法采用的是資產負債表債務法。這種處理法可以清晰反映企業(yè)的財務狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。,閩東電機公司案例,2007年10月31日閩東電機（集團）股份有限公司關于會計差錯處理的更正公告： 公司2007年初根據(jù)2006年末資產、負債賬面價值與計稅基礎不同形成的可抵扣暫時性差異的所得稅影響并結合公司未來盈利能力，確認了遞延所得稅資產25547077.15元（主要是應收款項、存貨、長期股權投資及固定資產計提減值準備所致）。,從閩東電機的公告可知，公司將2006年確認的遞延所得稅資產確認金額的變動作為錯誤更正，采用了追溯重述法。 閩東電機的公告認為2006年末確認的遞延所得稅資產沒有根據(jù)謹慎性要求，2007年10月將已確認的年初遞延所得稅資產全部轉回。但問題是該公司又說現(xiàn)在做好了2006年度所得稅匯算申報，認為2006年度沒有彌補的虧損，2007年估計可以滿足確認的標準，2007年確認遞延所得稅資產。 閩東電機2007年沖銷2006年估計的遞延所得稅資產，同時又確認2006年估計的遞延所得稅資產，同時又確認2006年沒有彌補的虧損，實在是費解。因為若是公司在2007年確認2006年沒有彌補的虧損以后能夠彌補的話，那么根本不應該沖銷2006年估計的遞延所得稅資產。,閩東電機公司案例,根據(jù)閩東電機的公告，給我們的印象是閩東電機原來確認的遞延所得稅資產沒有根據(jù)所得稅匯算申報，現(xiàn)在是根據(jù)所得稅匯算申報來確認。我們不禁要問：遞延所得稅資產確認一定要根據(jù)所得稅匯算申報來確認嗎？我們知道所得稅匯算申報往往在年報編制之后，那么年報中的遞延所得稅資產不就無法估計了嗎？ 我們查閱了財政部關于進一步做好上市公司2006年度財務報告審計工作的通知，從規(guī)定來看，遞延所得稅資產的確認并不一定要根據(jù)所得稅匯算申報來確認，更何況一般情況下，年報的公布時間要早于年度匯算清繳。 另外，還要重申的是：以前確認的遞延所得稅資產的金額，由于環(huán)境發(fā)生變化，估計數(shù)也發(fā)生變化。這種變化時一種估計的變革，它不應該采用追溯調整法，而應該是未來適用法。,總結：,可以看得出：所得稅會計要求有詳細的披露。這也正體現(xiàn)了我國財務報表正在日趨走向以投資者為服務對象的發(fā)展方向。 但是我們看見一些企業(yè)并沒有根據(jù)會計準則的要求執(zhí)行。從所得稅會計準則企業(yè)執(zhí)行情況看，如何理解新會計準則以及將強會計準則規(guī)范執(zhí)行就顯得非常重要。特別是對于遞延所得稅資產的確認問題，國外有很多實證文章已經證明：上市公司有明顯的跡象運用遞延所得稅資產的確認、減值以及轉回盡享盈余管理。我國上市公司是否存在這種現(xiàn)象，現(xiàn)在很少有這方面的研究，主要原因是我國新會計準則變化剛剛開始執(zhí)行，并且所得稅會計由于準則變化很大，企業(yè)有一個適應期。,總結：,但是，由于遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認，以來與會計人員以及審計人員的職業(yè)判斷，而且減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納所得額時，減記的金額應當轉回。也就是說：減記遞延所得稅資產允許