長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法.ppt

長期股權(quán)投資 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,會計0903 0912100229陳萌,一. 因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計處理,（1）原持股比例部分 若原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額（超出的部分為“正商譽”），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；若原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額（小于的部分為“負(fù)商譽”），應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。,（2）新增股權(quán)部分 對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額來確定是否調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，其中：若投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，即出正商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；若投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，即出現(xiàn)負(fù)商譽，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的成本及營業(yè)外收入。必須注意的是：要綜合考慮上述兩種情況，確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有份額應(yīng)計入留存收益或損益的金額。如果初始投資產(chǎn)生的商譽與追加投資產(chǎn)生的商譽綜合在一起時為正商譽，則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。如果綜合在一起為負(fù)商譽，則應(yīng)根據(jù)如下情況分別進(jìn)行處理：如果初始投資產(chǎn)生正商譽、追加投資產(chǎn)生負(fù)商譽，綜合為負(fù)商譽，則應(yīng)在調(diào)增長期股權(quán)投資的同時調(diào)增營業(yè)外收入。如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽，追加投資也產(chǎn)生負(fù)商譽，綜合為負(fù)商譽，則應(yīng)在調(diào)增長期股權(quán)投資的同時對前者調(diào)增留存收益、對后者調(diào)增營業(yè)外收入。如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽，追加投資產(chǎn)生正商譽，綜合為負(fù)商譽，則應(yīng)在調(diào)增長期股權(quán)投資的同時調(diào)增留存收益。,（3）原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分。對屬于此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，其余部分調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。 案例1,A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本500萬元，取得投資時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元（假定公允家價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算，A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 2011年1月1日，A公司又以1350萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位的內(nèi)部交易。 （1）對長期投資股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 160 貸：資本公積其他資本公積 60 盈余公積10 利潤分配未分配利潤90 （2）2011年1月1日A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資1350 貸：銀行存款1350 對于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元（6500X20%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。,二、因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法,因持股比例下降，即因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂魄闆r下的會計處理，具體包括：,。,按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 剩余持股比例部分。如果剩余的長期股權(quán)投資的成本（初始投資成本）大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，則屬于投資作價中體現(xiàn)的正商譽，因此不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；如果剩余的長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，則屬于投資作價中體現(xiàn)的負(fù)商譽，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益。 對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益。其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。 案例2,2010 年7 月1 日W公司以3 000 萬元購入Y 公司60%的股權(quán)，當(dāng)時Y 公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 000 萬元。2009 年末以1 200 萬元的價格售出Y 公司20%的股權(quán)。W公司從取得Y 公司股權(quán)到處理20%股權(quán)之間，Y 公司實現(xiàn)凈利潤1 500 萬元，其中分配現(xiàn)金股利600 萬元戶，所有者權(quán)益的其它變動額為200 萬元。 W公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。兩公司的所得稅率均為25%。 1.按出售的比例結(jié)轉(zhuǎn)已終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款12 000 000 貸：長期股權(quán)投資Y公司投資（成本） 10 000 000 投資收益200 000 2.W公司剩余長期股權(quán)投資賬面價值為2 000 萬元，與原投資時應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 400（6 00040%）萬元的差額為400 萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整 借：長期股權(quán)投資對甲公司投資（成本） 4 000 000 貸：盈余公積法定盈余公積300 000 利潤分配未分配利潤2 700 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅1 000 000,投資日至處置部分投資日之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中累積數(shù)額為600（1 500- 900） 萬元，W公司應(yīng)按剩余投資比例應(yīng)享有240（60040%）萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益；計算所有者權(quán)益的其它變動額200 萬元中，屬于W公司享有的是80（20040%）萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。 分錄如下： 借：長期股權(quán)投資對甲公司投資（損益調(diào)整） 2 400 000 貸：盈余公積法定盈余公積240 000 利潤分配未分配利潤2 160 000 借：長期股權(quán)投資對甲公司投資（其它權(quán)益變動）800 貸：資本公積其它資本公積800 000,投資日至處置部分投資日之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中累積數(shù)額為600（1 500- 900） 萬元，W公司應(yīng)按剩余投資比例應(yīng)享有240（60040%）萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益；計算所有者權(quán)益的其它變動額200 萬元中，屬于W公司享有的是80（20040%）萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。 分錄