《會計核算形式》PPT課件.pptVIP

第十章 會計核算形式,【學習目標】,通過本章的學習，應當了解會計核算形式的意義和基本程序，明確各種會計核算形式的核算要求、步驟和使用范圍，掌握記賬憑證、科目匯總表、匯總記賬憑證這三種主要會計核算形式的核算步驟及每種會計核算形式下會計憑證和會計賬簿的設置，了解上述三種會計核算形式的優(yōu)缺點及適用范圍。,第一節(jié) 會計核算形式概述,一、會計核算形式的概念 會計核算形式亦稱“會計核算組織程序”，或稱“賬務處理程序”。它是以賬簿體系為核心，把會計憑證、會計賬簿、記賬程序和記賬方法有機結合起來的技術組織形式。賬簿體系是指賬簿的種類、格式、和各種賬簿之間的相互關系。記賬程序和記賬方法，就是指從審核、整理原始憑證開始，到記賬憑證的填制，登記各種賬簿，以及編制會計報表等一系列工作的順序和方法。不同的憑證賬簿組織、記賬程序和記賬方法互相結合在一起，就形成不同的會計核算形式。,二、會計核算形式的基本模式 各個企業(yè)單位會計核算的具體作法雖然不同，但是會計核算的基本程序是相同的。一般都是在經濟業(yè)務發(fā)生后，運用以下幾個步驟：取得或填制原始憑證作為原始記錄；根據(jù)原始憑證編制記賬憑證作為會計分錄；根據(jù)記賬憑證，按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序登記日記賬，實際上是按記賬憑證填制的先后順序，登記日記賬，作為序時記錄；根據(jù)記賬憑證，按經濟業(yè)務所涉及的會計賬戶，登記分類賬；根據(jù)分類賬并參考日記賬編制發(fā)生額和余額對照表，進行賬項試算；根據(jù)發(fā)生額和余額對照表編制各種會計報表，作結算報告。,圖10-1 會計核算形式的基本模式,三、建立會計核算形式的基本原則 (一)要貫徹會計核算與經濟管理密切配合的原則 （二）要貫徹按照統(tǒng)一規(guī)定和從實際出發(fā)相結合的原則 （三）要貫徹如實反映情況與合理減少工作量相結合的原則 四、會計核算形式的種類 各企業(yè)、機關和事業(yè)單位的經營規(guī)模有大有小，經濟業(yè)務有繁有簡，經營管理有求也不盡相同，在會計核算形式上自然不應強求一律。因此，各單位可根據(jù)本身的具體情況，在上述基本會計核算程序精神和指導下，分別建立各種不同的會計核算形式，以便取得必需的會計核算資料，并簡化不必要的會計核算工作。,第二節(jié) 會計核算形式的種類,一、記賬憑證會計核算形式 （一）記賬憑證會計核算形式的含義 記賬憑證會計核算形式是最基本的一種會計核算形式，它是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的會計核算形式，是其他會計核算形式的基礎。 采用記賬憑證會計核算形式時，通常采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以采用通用記賬憑證；庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬一般采用借(收入)、貸(支出)、余(結余)三欄式的日記賬簿；明細賬的格式可根據(jù)單位實際情況和管理的要求設置分別采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式的賬頁格式；總賬的格式一般采用借、貸、余三欄式。,（二）記賬憑證會計核算形式圖示（見圖10-2） 程序說明： （1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉憑證或通用記賬憑證； （2）根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （3）根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬； （4）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬； （5）月末，按照對賬要求，將總分類賬與日記賬、總分類賬與明細分類賬相互核對； （6）月末，根據(jù)核對無誤的賬簿記錄定期編制財務會計報表。,圖10-2 記賬憑證會計核算形式圖示,二、科目匯總表會計核算形式 （一）科目匯總表會計核算形式的含義 科目匯總表會計核算形式是根據(jù)一定會計期間的全部記賬憑證，將相同的會計科目歸類匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種會計核算形式。主要特點是：定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 （二）科目匯總表會計核算形式圖示（見圖10-3） 程序說明： （1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉憑證或通用記賬憑證； （2）根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （3）根據(jù)各種記賬憑證、原始憑證和原始憑證匯總表登記各種明細分類賬； （4）根據(jù)各種記賬憑證定期編制科目匯總表； （5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； （6）月末，按照對賬要求，將總分類賬與日記賬、總分類賬與明細分類賬相互核對； （7）月末，根據(jù)核對無誤的賬簿記錄定期編制財務會計報表。,圖10-3 科目匯總表會計核算形式圖示,（三）科目匯總表的編制方法 編制科目匯總表時，首先，應將匯總期內的各項經濟業(yè)務所用到的會計科目填列在科目匯總表的“賬戶名稱”欄內。為了便于總分類賬的登記，科目匯總表中的“賬戶名稱”的排列順序最好采用總賬中會計科目的先后順序，而為了在編制會計報表時獲取數(shù)據(jù)的方便，應采用國家財政部制定的企業(yè)會計制度中的“會計科目表”中所列順序。其次，依據(jù)匯總期內的全部記賬憑證，按照相同總分類賬賬戶（即一級會計科目）歸類，分別匯總出每個總分類賬賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將各賬戶的借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計填入科目匯總表中各對應會計賬戶“本期發(fā)生額”的“借方”、“貸方”欄內。最后，在對匯總期內的全部記賬憑證匯總完畢后，應計算出所有總分類賬賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)，由此進行本期發(fā)生額的試算平衡。待試算平衡后，則可根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。,三、匯總記賬憑證會計核算形式 （一）匯總記賬憑證會計核算形式的含義 匯總記賬憑證會計核算形式是定期將所有記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的核算組織程序。 （二）匯總記賬憑證會計核算形式圖示（見圖10-4） 程序說明： （1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉憑證； （2）根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （3）根據(jù)各種記賬憑證、原始憑證和原始憑證匯總表登記各種明細分類賬； （4）根據(jù)各種記賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證； （5）根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證登記總分類賬； （6）月末，按照對賬要求，將總分類賬與日記賬、總分類賬與明細分類賬相互核對； （7）月末，根據(jù)核對無誤的賬簿記錄定期編制財務會計報表。,圖10-4 匯總記賬憑證會計核算形式圖示,（三）匯總記賬憑證的編制方法 匯總收款憑證是根據(jù)收款憑證（庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證），按庫存現(xiàn)金或銀行存款科目的借方分別設置，并按貸方科目加以歸類匯總，定期（5天或10天）填列一次，每月匯總編制一張。月份終了，計算出匯總收款憑證的合計數(shù)后，分別登記庫存現(xiàn)金或銀行存款總分類賬的借方，以及各個對應賬戶的貸方。 四、三種會計核算形式的比較 上述三種會計核算形式既有許多共同之處，又有著各自的特點。各種會計核算形式的共同點是編制記賬憑證的依據(jù)和方法.登記日記賬的依據(jù)和方法.登記明細賬的依據(jù)和方法以及編制會計報表的依據(jù)均是相同的，它們的特點主要表現(xiàn)在登記總類賬的依據(jù)和方法不同。其中，記賬憑證會計核算形式是最基本的一種會計核算形式，另外兩種會計核算形式都是在此基礎上發(fā)展.演變而來的。每種會計核算形式都有自己的優(yōu)點和局限性，因此，各單位應根據(jù)實際工作的需要，選用一種或多種會計核算形式，以滿足本單位會計核算和經營管理的需要。,第三節(jié) 其他會計核算形式,一、多欄式日記賬會計核算形式 （一）多欄式日記賬會計核算形式的特點和核算要求 多欄式日記賬會計核算形式的特點是：根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，然后根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記總分類賬。多欄式的現(xiàn)金和銀行存款日記賬，具有科目匯總表的作用，月終就可根據(jù)這些日記賬的本月收、付發(fā)生額和各對應科目的發(fā)生額直接登記總分類賬。運用這種程序應注意兩點： 1現(xiàn)金與銀行存款之間的相互劃轉數(shù)額，已經包含在有關日記賬的收、付合計數(shù)里，因此，要避免重復計算。 2業(yè)務不多的單位不必使用轉賬憑證科目匯總表，可仍保留轉賬憑證過賬的方法。,（二）多欄式日記賬會計核算形式的核算步驟 1根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。 2根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。 3根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表以及記賬憑證登記各種明細分類賬。 4月末，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記有關總分類賬；同時，根據(jù)轉賬憑證或轉賬憑證科目匯總表登記有關總分類賬。 5月末，各種明細分類賬的余額合計數(shù)，應分別與總分類賬中有關賬戶余額核對相符。 6月末，根據(jù)總分類賬和有關明細分類賬的記錄編制會計報表。 多欄式日記賬會計核算形式如圖10-5所示。,圖10-5 多欄式日記賬會計核算形式圖示,（三）多欄式日記賬會計核算形式的優(yōu)缺點和適用范圍 多欄式日記賬會計核算形式的優(yōu)點是：由于收款業(yè)務、付款業(yè)務都是通過多欄式日記賬匯總后登記總分類賬的，因此，可以簡化登記總分類賬的工作。但是，由于多欄式日記賬借方、貸方設置的專欄較多，致使賬頁過長，不便于記賬和查賬。另外，總分類賬的現(xiàn)金、銀行存款賬戶根據(jù)多欄式日記賬的借方貸方合計數(shù)填列，不利于日記賬和總賬之間相互核對。,二、日記總賬會計核算形式 （一）日記總賬會計核算形式的特點和核算要求 日記總賬會計核算形式，就是設置一本把日記賬和總分類賬結合起來的聯(lián)合賬簿日記總賬，單位日常發(fā)生的各項經濟業(yè)務都要根據(jù)記賬憑證直接記入日記總賬的一種核算形式。 在采用日記總賬會計核算形式時，關鍵在于把握日記總賬的登記方法。日記總賬的登記要注意以下幾點： 1根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬時，除寫明業(yè)務的簡要內容外，每一筆業(yè)務的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，應該在同一行的有關科目的借方和貸方欄內分別登記，并將金額計入“發(fā)生額”欄。 2對于收款和付款業(yè)務，可以根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日匯總登記。 3月終，應結算各科目的發(fā)生額合計數(shù)，計算出各科目的月末借方或貸方金額?！鞍l(fā)生額”欄所列本月發(fā)生額合計數(shù)，應該與全部科目本月借方發(fā)生額合計、本月貸方發(fā)生額合計核對相符；各科目的借方余額合計應該與貸方余額合計核對相符。,（二）日記總賬會計核算形式的核算步驟 1根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。 2根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 3根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表以及記賬憑證登記各種明細分類賬。 4根據(jù)收款憑證付款憑證和轉賬憑證登記日記總賬。 5現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額與日記總賬中的現(xiàn)金、銀行存款科目的余額核對相符，各明細分類賬的余額合計與 日記總賬相應科目的余額核對相符。 6月末，根據(jù)日記總賬和有關明細分類賬的記錄編制會計報表。 日記總賬會計核算形式如圖10-6所示。,圖10-6 日記總賬會計核算形式形式圖示,（三）日記總賬會計核算形式的優(yōu)缺點和適用范圍 日記總賬核算形式的主要優(yōu)點是：記賬憑證不需要匯總，會計憑證的處理比較簡化；日記總賬采用多欄式格式，按全都科目設置專欄，因而賬面上可以全面反映各個賬戶之間的對應關系，便于了解經濟業(yè)務的來龍去脈。缺點是：采用這種核算形式，會計科目全部集中在一張賬頁上，不便于分工記賬；如果會計科目多，日記總賬的賬頁加大加長，不便于登賬也不便于查賬。,第四節(jié) 會計核算形式的運用舉例,一、記賬憑證會計核算形式運用舉例 二、科目匯總表會計核算形式運用舉例 三、匯總記賬憑證會計核算形式運用舉例,學習完本章內容后，小王、小張、小李三位會計學生展開討論。 小王認為，記賬憑證會計核算形式的優(yōu)點是記賬程序比較簡化，且易于理解，操作方便；缺點在于登記總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，當一個企業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務量較多、記賬憑證數(shù)量較多時，登記總分類賬的工作量就很大，因而就難以保證登賬的工作效率和工作質量。 小張認為，科目匯總表會計核算形式根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，并以此于期末一次性登記總賬，可以大大地簡化登記總分類賬手續(xù)，減少登總賬的工作量，同時由于科目匯總表本身具有入賬前的試算平衡的作用，可以大大降低登賬的錯誤。其缺點在于定期根據(jù)記賬憑證編制的科目匯總表，破壞了賬戶與總分類賬的對應關系，難以通過總分類賬來了解經濟業(yè)務的來龍去脈，給審核經濟業(yè)務帶來了困難