保險(xiǎn)公司中介業(yè)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享-.ppt

保險(xiǎn)公司中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享 2009年11月5日,目錄,目錄,4,目錄,舞弊的“三角理論”,5,I 舞弊的“三角理論”,舞弊的“三角理論”認(rèn)為誘導(dǎo)舞弊的因素主要有三種：壓力/動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和借口/態(tài)度。這三種因素之間兩兩相互作用，形成舞弊三角形。,機(jī)會(huì),壓力/ 動(dòng)機(jī),借口/ 態(tài)度,6,I 舞弊的“三角理論”（續(xù)）,機(jī)會(huì),借口,壓力/ 動(dòng)機(jī),指違規(guī)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)?？煞譃樗念悾?經(jīng)濟(jì)壓力 惡癖的壓力 與工作相關(guān)的壓力 其他壓力,機(jī)會(huì),指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)。主要有五種情況： 缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制 缺乏懲罰措施 信息不對稱 上級領(lǐng)導(dǎo)無知或能力不足 審計(jì)制度不健全,借口/ 態(tài)度,又稱自我合理化， 即企業(yè)舞弊者必須找到某個(gè)理由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合， 無論這一解釋本身是否真正合理。,7,I 舞弊的“三角理論” （續(xù)）,向兼業(yè)代理工作人員支付協(xié)議以外的利益 為了完成上級公司的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)，給兼業(yè)代理工作人員非法支付好處費(fèi)/激勵(lì)費(fèi)，爭奪業(yè)務(wù)以完成考核指標(biāo)。,直接業(yè)務(wù)虛構(gòu)為中介業(yè)務(wù) 將直接業(yè)務(wù)虛列為中介業(yè)務(wù)，串通中介機(jī)構(gòu)虛開中介發(fā)票，套取費(fèi)用于提高員工福利。,虛假賠款、虛假批退 市場競爭激烈，為了爭攬業(yè)務(wù)，不計(jì)成本向中介機(jī)構(gòu)支付高額中介費(fèi)用，編造虛假賠款、虛假批退來套取資金以彌補(bǔ)費(fèi)用缺口。,壓力/動(dòng)機(jī),舉例：,8,I 舞弊的“三角理論” （續(xù)）,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行有缺陷 低效的反舞弊機(jī)制 缺乏有效的懲罰措施，違規(guī)成本較低 審計(jì)機(jī)制不健全 監(jiān)管機(jī)構(gòu)對某領(lǐng)域不關(guān)注 保險(xiǎn)公司伙同保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)套取資金的行為往往隱蔽性強(qiáng),9,I 舞弊的“三角理論” （續(xù)）,法律條文本身含混不清,被人曲解利用 別人都這么做,我不做就是一筆損失 市場競爭激烈，如果我不這樣做，公司的利益將受到損害 我也是被迫的,無可奈何 我們只是為了暫時(shí)度過困難時(shí)期 沒有人會(huì)因此受到傷害 憑自己的貢獻(xiàn)應(yīng)獲得更多的報(bào)酬,10,目錄,保險(xiǎn)公司審計(jì)方法及 對舞弊的考慮,11,II 保險(xiǎn)公司審計(jì)方法及對舞弊的考慮 1、審計(jì)方法,審計(jì)方法與公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營始于同一起點(diǎn) 經(jīng)營目標(biāo)與策略。通過與高級管理人員和經(jīng)營管理人員的有效溝通來了解經(jīng)營目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)。并將審計(jì)重點(diǎn)放在那些可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)上。,明確經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，確定為了應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)而在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施的控制，測試這些控制，然后決定如何對重大的余額和交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。,12,II 保險(xiǎn)公司審計(jì)方法及對舞弊的考慮（續(xù)） 2、保險(xiǎn)公司審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,一般來說，保險(xiǎn)公司最重要的關(guān)鍵審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括 準(zhǔn)備金 投資業(yè)務(wù) 信息系統(tǒng) 其他根據(jù)不同公司特點(diǎn)識(shí)別的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn),13,II 保險(xiǎn)公司審計(jì)方法及對舞弊的考慮（續(xù)） 3、舞弊審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別,只有正確認(rèn)識(shí)舞弊審計(jì)的特點(diǎn)才能夠幫助舞弊檢查者有效地設(shè)計(jì)舞弊審計(jì)程序。舞弊審計(jì)的特點(diǎn)可從其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別中去識(shí)別。AICPA （美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）曾在1998 年的SAS NO.82 號通知中列舉了舞弊審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要區(qū)別, 大致包括以下幾個(gè)方面:,14,II 保險(xiǎn)公司審計(jì)方法及對舞弊的考慮（續(xù)） 4、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對舞弊的審計(jì)程序,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序不是專門為了發(fā)現(xiàn)舞弊行為而設(shè)計(jì)，而是為了獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證而設(shè)計(jì)的。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)師通常會(huì)執(zhí)行以下舞弊相關(guān)程序： 詢問管理當(dāng)局和其他內(nèi)部人員，包括: 審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部審計(jì)員 非管理人員(如操作人員) 財(cái)務(wù)部門以外的人員（如：內(nèi)部法律顧問） 考慮分析性復(fù)核的結(jié)果(包括收入分析) 了解通常警示存在舞弊的跡象，在整個(gè)審計(jì)過程中評估舞弊風(fēng)險(xiǎn) 評估管理當(dāng)局針對舞弊的程序和內(nèi)部控制 審查總帳分錄和其它調(diào)整 審核當(dāng)前或追溯性的會(huì)計(jì)估計(jì)，查看是否偏頗 評估重大非正常交易的商業(yè)合理性 在每年審計(jì)程序中加入不可預(yù)料因素,15,目錄,中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享,16,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享 1、常見的舞弊預(yù)警信號,檢查人員既不能假定被檢查單位管理當(dāng)局是不誠實(shí)的，也不能假定是誠實(shí)的，而應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，充分關(guān)注可能存在的舞弊跡象與信號。如果有信號或跡象預(yù)示舞弊可能存在，檢查人員應(yīng)判斷該舞弊的類型、發(fā)生的可能性及影響程度等，進(jìn)而對檢查程序做適當(dāng)?shù)男薷幕蜃芳硬⒂枰詧?zhí)行。 一、管理層信號： 組織的內(nèi)部控制制度薄弱 管理當(dāng)局對組織外部的管理機(jī)構(gòu)表現(xiàn)出不屑 管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險(xiǎn)的傾向 高管人員有舞弊或其他違規(guī)等不良記錄 董事會(huì)以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)頻繁調(diào)整高管人員的報(bào)酬 組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失或不能發(fā)揮應(yīng)有的作用等,17,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 1、常見的舞弊預(yù)警信號（續(xù)）,二、交往中的信號 與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過于密切 頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 對某些重大問題有不同解釋 員工透露存在管理舞弊的信息 某些員工拒絕接觸檢查人員或回避檢查人員提問 管理人員對檢查人員的態(tài)度發(fā)生重大轉(zhuǎn)變等 三、會(huì)計(jì)中的線索 收入和費(fèi)用的比例嚴(yán)重失調(diào) 財(cái)務(wù)指標(biāo)與行業(yè)內(nèi)其他公司橫向比較異常 經(jīng)營業(yè)績與預(yù)測驚人一致 經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量每年為負(fù)值 對外報(bào)告的信息是建立在高度主觀的估計(jì)和判斷之上的 被審計(jì)師出具過非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告等,18,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析,指標(biāo)分析分為縱向指標(biāo)分析、橫向指標(biāo)分析及整體合理性分析。 縱向分析：與自己的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析 橫向分析：與同行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析 整體合理性分析 橫向分析分為與行業(yè)平均數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與行業(yè)內(nèi)其他公司進(jìn)行比較或同一公司不同地區(qū)進(jìn)行比較等。比較時(shí)，應(yīng)綜合考慮公司規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、地域是否可比；當(dāng)不具備可比性時(shí)，需要做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 分析應(yīng)該細(xì)化，從不同角度進(jìn)行分析。針對某指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，匯總時(shí)指標(biāo)數(shù)值比較正常，但細(xì)化分析時(shí)即可能發(fā)現(xiàn)異常。細(xì)化舉例： 分子科目分析 分險(xiǎn)種分析 分地區(qū)分析,19,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,與縱向分析進(jìn)行比較，橫向分析更容易定位違規(guī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高的公司，以提高監(jiān)管檢查的效率。一般來說，偏離指標(biāo)平均值較大且無合理解釋的公司其存在違規(guī)舞弊的可能性相對較高。,橫向分析,提高監(jiān)管效率,20,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,數(shù)據(jù)來源：2009年上半年保險(xiǎn)中介市場發(fā)展報(bào)告,手續(xù)費(fèi)率代理手續(xù)費(fèi)收入/代理保費(fèi)收入,21,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,數(shù)據(jù)來源：2009年上半年保險(xiǎn)中介市場發(fā)展報(bào)告,營銷員人均產(chǎn)能營銷員實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入/營銷員人數(shù),22,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,數(shù)據(jù)來源：2009年上半年保險(xiǎn)中介市場發(fā)展報(bào)告,手續(xù)費(fèi)率代理手續(xù)費(fèi)收入/代理保費(fèi)收入,23,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,指標(biāo)分析應(yīng)用舉例： 虛假列支經(jīng)營費(fèi)用 部分保險(xiǎn)公司存在虛假列支經(jīng)營費(fèi)用的違規(guī)問題，套取資金一般用于支付代理機(jī)構(gòu)工作人員協(xié)議之外的利益（好處費(fèi)、激勵(lì)費(fèi)、商業(yè)賄賂），或用于給予投保人承諾收益等合同外其他利益，或用于營銷團(tuán)隊(duì)或個(gè)人業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)等。由于無法取得保險(xiǎn)中介服務(wù)發(fā)票，一般通過 “業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”的車船使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公用品、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等子科目虛假列支套取資金。,24,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,虛假列支經(jīng)營費(fèi)用（續(xù)） 以車船使用費(fèi)為例，由于燃油費(fèi)發(fā)票比較容易取得，且報(bào)銷流程相對簡單，一些保險(xiǎn)公司存在通過燃油票虛列的情況。橫向分析步驟如下： 1、取得轄區(qū)內(nèi)各分支公司的費(fèi)用明細(xì)表及當(dāng)期在用車輛數(shù)目； 2、與車隊(duì)工作人員進(jìn)行訪談，了解車均行駛公里數(shù)，折算車均耗油金額； 3、計(jì)算各分支公司的車均耗油金額； 4、識(shí)別上述3中車均耗油較高的分支機(jī)構(gòu)； 5、與保險(xiǎn)公司工作人員訪談，了解為什么4中識(shí)別的分支公司車均耗油量較高，如無合理解釋，即其疑點(diǎn)較大； 6、在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)車船使用費(fèi)”科目中，重點(diǎn)抽取可疑分支公司的燃油費(fèi)記賬憑證進(jìn)行檢查。抽憑方法具體請參見后述“采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)高效地抽取財(cái)務(wù)憑證”專題。 可以通過與車隊(duì)工作人員進(jìn)行訪談，了解保險(xiǎn)公司汽車年平均行走里程，并折算成油費(fèi)。然后將財(cái)務(wù)賬上的車船使用費(fèi)除以汽車數(shù)量，算出平均油費(fèi)。若與根據(jù)行走里程估算的郵費(fèi)差異巨大，則需進(jìn)一步調(diào)查。,25,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享 3、內(nèi)審報(bào)告,獲取內(nèi)審部門的審計(jì)計(jì)劃,1,查看內(nèi)審項(xiàng)目清單,2,抽取關(guān)注的內(nèi)審項(xiàng)目報(bào)告,3,查看項(xiàng)目報(bào)告尋找可疑線索,4,26,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 4、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)檢查,財(cái)務(wù)檢查,業(yè)務(wù)檢查,調(diào)取公司財(cái)務(wù)管理部、業(yè)務(wù)管理部等部門組織的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)檢查而形成的檢查報(bào)告，查閱檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，執(zhí)行相關(guān)程序判斷公司是否已針對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行了全面有效的后續(xù)整改。,27,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 5、會(huì)議紀(jì)要,查看會(huì)議紀(jì)要，尋找可疑線索。,會(huì),議,紀(jì),要,總裁辦公會(huì)議紀(jì)要,董事會(huì)下屬,各委員會(huì) 會(huì)議紀(jì)要,28,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 6、舉報(bào)記錄,查看舉報(bào)記錄如舉報(bào)登記表或舉報(bào)匯總表，判斷公司針對舉報(bào)事項(xiàng)是否執(zhí)行了有效的后續(xù)調(diào)查工作，尋找可疑線索。,舉報(bào)記錄,29,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 7、中介業(yè)務(wù)相關(guān)記賬憑證財(cái)務(wù)處理規(guī)則,手續(xù)費(fèi)支出是指公司向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)支付的代理費(fèi)用。 計(jì)提憑證 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金手續(xù)費(fèi) 支付憑證 借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金手續(xù)費(fèi) 貸：銀行存款 計(jì)提憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的手續(xù)費(fèi)計(jì)提表，金額應(yīng)能和系統(tǒng)數(shù)據(jù)保持一致。 支付憑證一般后附保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、經(jīng)恰當(dāng)審批的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)結(jié)算匯總表、資金支付憑證等作為原始憑證。（保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)結(jié)算清單一般存放在業(yè)務(wù)銷售部門） 有些公司手續(xù)費(fèi)計(jì)提與發(fā)放憑證同時(shí)編制或合并成一筆記賬憑證，即借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)，貸：銀行存款。,30,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 7、中介業(yè)務(wù)相關(guān)記賬憑證財(cái)務(wù)處理規(guī)則（續(xù)）,傭金支出是指向受公司委托、在公司授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)營銷員支付的各項(xiàng)支出。 壽險(xiǎn)公司分為直接傭金和附加傭金。直接傭金是根據(jù)直接傭金率計(jì)算得出的直接支付給確定的營銷員的支出。附加傭金是指為滿足營銷員開展代理業(yè)務(wù)需要而發(fā)生的直接用于營銷員隊(duì)伍建設(shè)及與其直接相關(guān)的支出，包括營銷員保障支出（養(yǎng)老、醫(yī)療、意外等保障所支付的保險(xiǎn)費(fèi)）、營銷員教育培訓(xùn)支出和營銷員委托報(bào)酬（相關(guān)津貼、福利、獎(jiǎng)勵(lì)及業(yè)務(wù)推動(dòng)支出）。 一些財(cái)險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)記賬時(shí)，并不區(qū)分支付給中介機(jī)構(gòu)的“手續(xù)費(fèi)”及支付給個(gè)人代理人的“傭金”，一并在“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目下核算。,31,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 7、中介業(yè)務(wù)相關(guān)記賬憑證財(cái)務(wù)處理規(guī)則（續(xù)）,計(jì)提憑證 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出直接傭金 手續(xù)費(fèi)及傭金支出附加傭金 貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金直接傭金 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金附加傭金 發(fā)放憑證 借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金直接傭金 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金附加傭金 貸：應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅保險(xiǎn)營銷員 應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅及附加保險(xiǎn)營銷員 其他應(yīng)付款（其他代扣款項(xiàng)） 銀行存款/現(xiàn)金,32,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 7、中介業(yè)務(wù)相關(guān)記賬憑證財(cái)務(wù)處理規(guī)則（續(xù)）,計(jì)提憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的直接傭金計(jì)提表（一般由業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)直接生成）。 支付憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的直接傭金發(fā)放險(xiǎn)種明細(xì)表 （一般由業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)直接生成） 、傭金發(fā)放匯總表以及資金支付憑證。 計(jì)提憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的附加傭金計(jì)提表和業(yè)務(wù)推動(dòng)方案等相關(guān)材料。 發(fā)放憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的附加傭金發(fā)放表、業(yè)務(wù)部門提供的簽報(bào)、業(yè)務(wù)推動(dòng)方案、相應(yīng)的發(fā)票及支付對象的清單/參加人員簽到表等。,直接 傭金,附加 傭金,對于支付給個(gè)人的傭金，若通過現(xiàn)金支付，一般在發(fā)放表上可見領(lǐng)用人的簽字；如果通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，一般可以看到銀行成功支付的清單及銀行回單。 關(guān)注公司是否代扣代繳營銷員個(gè)人所得稅及營業(yè)稅。,33,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 8、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核對,根據(jù)監(jiān)管規(guī)定，保險(xiǎn)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立完整規(guī)范的業(yè)務(wù)檔案，業(yè)務(wù)檔案應(yīng)當(dāng)至少包括保單的基本情況（保險(xiǎn)人、投保人、被保險(xiǎn)人名稱或者姓名，保險(xiǎn)產(chǎn)品名稱，保險(xiǎn)金額，保險(xiǎn)費(fèi)，繳費(fèi)方式等）、保險(xiǎn)費(fèi)代收和交付保險(xiǎn)公司的情況、手續(xù)費(fèi)金額和收取情況。 檢查組可要求專業(yè)中介機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對工作底稿。如果中介機(jī)構(gòu)無法提供核對底稿、或根本沒有業(yè)務(wù)檔案、或業(yè)務(wù)檔案和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的收入無法核對一致，則其存在違規(guī)舞弊的可能性相對較大。,34,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 9、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)高效地抽取財(cái)務(wù)憑證,(以抽取手續(xù)費(fèi)及傭金支出相關(guān)的財(cái)務(wù)憑證為例) 1、獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一般有以下方式，按優(yōu)先順序排列如下： 從財(cái)務(wù)系統(tǒng)前臺(tái)導(dǎo)出檢查期間全部財(cái)務(wù)憑證電子數(shù)據(jù)（如財(cái)務(wù)系統(tǒng)前臺(tái)有此功能） 信息技術(shù)部從后臺(tái)取得檢查期間全部財(cái)務(wù)憑證電子數(shù)據(jù) 提請保險(xiǎn)公司編程抽取全部涉及到“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”的記賬憑證電子數(shù)據(jù) 導(dǎo)出“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”及“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目的明細(xì)賬 了解財(cái)務(wù)系統(tǒng)前臺(tái)是否能夠?qū)С觥靶驎r(shí)賬”最快的方法 如從后臺(tái)導(dǎo)數(shù)，向保險(xiǎn)公司提供一個(gè)明確的數(shù)據(jù)需求（如什么區(qū)間什么機(jī)構(gòu)的所有記賬憑證，包括字段列表） 數(shù)據(jù)量可能比較大，需提前和保險(xiǎn)公司溝通 建議至少應(yīng)讓保險(xiǎn)公司導(dǎo)出某科目的“明細(xì)賬”,35,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 9、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)高效地抽取財(cái)務(wù)憑證（續(xù)）,2、導(dǎo)入Excel文件（65536行限制）或Access數(shù)據(jù)庫軟件 如果從財(cái)務(wù)系統(tǒng)前臺(tái)導(dǎo)出，一般可以選擇導(dǎo)出為Excel格式或Access格式； 如果從數(shù)據(jù)庫后臺(tái)導(dǎo)出，一般保存為文本格式，可以讓保險(xiǎn)公司的信息技術(shù)人員協(xié)助轉(zhuǎn)換為Excel或Access格式。 Access是微軟office家族中的一員，是一個(gè)操作簡單容易入門數(shù)據(jù)庫軟件，能夠處理海量的數(shù)據(jù)。 在以下網(wǎng)址取得Access的入門幫助 /zh-cn/access/FX100646912052.aspx,36,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 9、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)高效地抽取財(cái)務(wù)憑證（續(xù)）,3、完整性測試 取得數(shù)據(jù)導(dǎo)出時(shí)的科目余額表，或?qū)?yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表 通過Excel或Access加總重要科目（如“手續(xù)費(fèi)及傭金支出” 、“賠款支出”、“保費(fèi)收入”等），與科目余額表或會(huì)計(jì)報(bào)表核對。 如出現(xiàn)重大差異，詢問原因。保險(xiǎn)公司可能會(huì)有意或無意少抽取或刪除部分記錄。 如差異金額不大即繼續(xù)下一步驟。,37,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 9、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)高效地抽取財(cái)務(wù)憑證（續(xù)）,4、通過“排序”、“篩選”、“包含”、”透視表”等功能，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析 排序：,38,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 9、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)高效地抽取財(cái)務(wù)憑證（續(xù)）,4、通過“排序”、“篩選”、“包含”、”透視表”等功能，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析 篩選：,39,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 9、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)高效地抽取財(cái)務(wù)憑證（續(xù)）,4、通過“排序”、“篩選”、“包含”、”透視表”等功能，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析 包含：,40,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 9、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)高效地抽取財(cái)務(wù)憑證（續(xù)）,4、通過“排序”、“篩選”、“包含”、”透視表”等功能，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析 透視表：,41,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 9、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)高效地抽取財(cái)務(wù)憑證（續(xù)）,5、經(jīng)過初步分析后，結(jié)合檢查經(jīng)驗(yàn)，抽取違規(guī)舞弊可能性較大的記賬憑證。 6、違規(guī)舞弊可能性較高的記賬憑證舉例：金額較大；大整數(shù)；摘要中特定的關(guān)鍵字；摘要描述可疑等。 重點(diǎn)抽取財(cái)務(wù)指標(biāo)比例偏離平均水平較大的分支公司。 篩選科目為“手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)”且摘要中包含“會(huì)議”、“培訓(xùn)”等關(guān)鍵字的記賬憑證。抽取部分憑證，關(guān)注其是否用于支付中介機(jī)構(gòu)工作人員暗傭。一般來說這個(gè)子科目僅核算支付中介機(jī)構(gòu)的代理費(fèi)用（有保險(xiǎn)中介服務(wù)發(fā)票）。 篩選科目為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”特別是子科目為“會(huì)議費(fèi)”、 “業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、或“車船使用費(fèi)”且摘要中包含“銀行”、“郵政”、“代理”或“中介”等關(guān)鍵字的記賬憑證。抽取部分憑證，關(guān)注其是否用于支付中介機(jī)構(gòu)工作人員暗傭。 關(guān)注手續(xù)費(fèi)金額特別大且摘要中頻繁出現(xiàn)某中介機(jī)構(gòu)名稱的記賬憑證。,42,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 10、審計(jì)報(bào)告意見類型,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告,非無保留意見的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,無保留意見的審計(jì)報(bào)告且不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語,保留意見的審計(jì)報(bào)告,否定意見的審計(jì)報(bào)告,無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,43,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 10、審計(jì)報(bào)告意見類型（續(xù)）,如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下圖所列所有條件，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。,財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制,44,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 10、審計(jì)報(bào)告意見類型（續(xù)）,如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下圖情形之一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。,會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告,因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,45,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 10、審計(jì)報(bào)告意見類型（續(xù)）,如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。,認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,出具否定意見的審計(jì)報(bào)告,46,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享（續(xù)） 10、審計(jì)報(bào)告意見類型（續(xù)）,如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。,如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,47,目錄,中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對,48,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對 1、虛開中介發(fā)票,案例一：將直銷業(yè)務(wù)列為中介業(yè)務(wù),49,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,專業(yè)代理機(jī)構(gòu)一般扣除一定的開票費(fèi)（8%左右），剩下的部分通常通過編造虛假營銷員傭金發(fā)放清單，以現(xiàn)金形式返歸保險(xiǎn)公司。 也可能通過轉(zhuǎn)賬方式返還至保險(xiǎn)公司的賬外賬戶，或受保險(xiǎn)公司委托轉(zhuǎn)賬至其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人賬戶。,壓力/動(dòng)機(jī),案例一：將直銷業(yè)務(wù)列為中介業(yè)務(wù)（續(xù)）,50,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,案例二：將兼業(yè)中介業(yè)務(wù)虛列成專業(yè)中介業(yè)務(wù),51,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,B不開票的可能原因： B為私營小規(guī)模企業(yè)，不愿意開發(fā)票納稅（逃稅） B購買保險(xiǎn)中介服務(wù)發(fā)票有困難或不愿意購買 B可能未取得兼業(yè)許可證 B為銀行、郵政等單位，暗傭收入無法開發(fā)票,壓力/動(dòng)機(jī),案例二：將兼業(yè)中介業(yè)務(wù)虛列成專業(yè)中介業(yè)務(wù)（續(xù)）,52,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,案例三：將個(gè)人代理人業(yè)務(wù)虛列為專業(yè)中介業(yè)務(wù),53,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,壓力/動(dòng)機(jī),案例三：將個(gè)人代理人業(yè)務(wù)虛列為專業(yè)中介業(yè)務(wù)（續(xù)）,54,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,從保險(xiǎn)公司角度進(jìn)行的審計(jì)程序舉例： 查看內(nèi)審計(jì)劃及內(nèi)審報(bào)告、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)檢查報(bào)告、董事會(huì)及總裁會(huì)會(huì)議紀(jì)要、舉報(bào)紀(jì)錄等尋找違規(guī)舞弊線索 訪談與手續(xù)費(fèi)流程相關(guān)的不同人員，了解手續(xù)費(fèi)計(jì)提和支付的流程及控制，關(guān)注互相矛盾或不一致的信息 取得檢查期間各專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對應(yīng)的保費(fèi)收入及手續(xù)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)表，訪談（或抽查）驗(yàn)證統(tǒng)計(jì)表的準(zhǔn)確性及完整性 識(shí)別違規(guī)概率較高的可疑中介機(jī)構(gòu)（如金額較大但沒什么名氣的中介機(jī)構(gòu)） 運(yùn)用前述“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)”，抽取可疑手續(xù)費(fèi)支付憑證 追查至支付憑證所對應(yīng)的業(yè)務(wù)清單，進(jìn)而從清單上選取部分投保單，追查到業(yè)務(wù)系統(tǒng)和原始投保檔案。關(guān)注系統(tǒng)或投保單中的中介機(jī)構(gòu)名字是否與發(fā)票一致，詢問投保單上的簽字是什么崗位，屬于哪里的員工 追查至中介機(jī)構(gòu)，查詢其是否有完整規(guī)范的業(yè)務(wù)檔案且檔案中有抽取的中介業(yè)務(wù)信息,55,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,從專業(yè)中介機(jī)構(gòu)角度進(jìn)行的審計(jì)程序舉例： 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核對 收取的手續(xù)費(fèi)比率是否與合同或一般同行業(yè)手續(xù)費(fèi)比率一致 收入與費(fèi)用的配比是否存在異常 手續(xù)費(fèi)支付憑證是否規(guī)范 傭金發(fā)放表中的營銷員是否為本機(jī)構(gòu)的營銷員 傭金發(fā)放表的簽字筆跡是否有雷同,56,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 2、暗傭（協(xié)議以外的利益）,由于銀郵市場競爭激烈，為爭奪銀郵業(yè)務(wù)完成保費(fèi)收入預(yù)算指標(biāo)，保險(xiǎn)公司可能會(huì)向銀郵代理機(jī)構(gòu)或其工作人員支付委托代理協(xié)議以外的利益（好處費(fèi)），以激勵(lì)銀郵代理機(jī)構(gòu)的工作人員積極銷售本機(jī)構(gòu)的保單。,57,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 2、暗傭（協(xié)議以外的利益）（續(xù)）,從保險(xiǎn)公司角度進(jìn)行的審計(jì)程序舉例： 查看內(nèi)審計(jì)劃及內(nèi)審報(bào)告、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)檢查報(bào)告、董事會(huì)及總裁會(huì)會(huì)議紀(jì)要、舉報(bào)記錄等尋找違規(guī)舞弊線索 訪談與業(yè)務(wù)及管理費(fèi)流程相關(guān)的不同人員，了解業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的流程及控制，關(guān)注互相矛盾或不一致的信息 獲取不同分支機(jī)構(gòu)的“車船使用費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、 “業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、或“差旅費(fèi)”占“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”的比例，識(shí)別比例較高偏離均值較大的分支機(jī)構(gòu) 運(yùn)用前述“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)”，抽取業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的憑證 篩選科目為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”特別是子科目為“車船使用費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、 “業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、或“差旅費(fèi)”且摘要中包含“銀行”、“郵政”、“代理”或“中介”等關(guān)鍵字的記賬憑證。抽取部分憑證，關(guān)注其是否用于支付高額手續(xù)費(fèi)、好處費(fèi)等,58,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 3、虛掛應(yīng)收保費(fèi),由于已知虛掛的應(yīng)收保費(fèi)不可能收回，