小準則-第2、3講資產(chǎn)、負債.pptVIP

小企業(yè)會計準則,第二講 小企業(yè)會計準則 資產(chǎn),第一節(jié) 流動資產(chǎn) 共9條 第二節(jié) 長期投資 共11條 第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 共11條 第四節(jié) 無形資產(chǎn) 共5條 第五節(jié) 長期待攤費用 共2條,第二講 資產(chǎn)（5-40t）,2019/7/1,3,1. 小企業(yè)的資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備,資產(chǎn)方面重大變化和改革,應收及預付賬款不計提壞賬準備，而是在符合規(guī)定標準時作為壞賬損失計入營業(yè)外支出； 長期債券投資不計提減值準備，符合規(guī)定標準時作為長期債券投資損失計入營業(yè)外支出,2019/7/1,4,2. 沿襲使用短期投資、長期債券投資等概念，未使用大準則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,3. 備用金作為其他貨幣資金核算和列報，不再作為其他應收款。,2019/7/1,5,4. 存貨會計處理方面的主要變化有：,增加了消耗性生物資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。 明確存貨借款費用可以資本化，但前提必須是“經(jīng)過1 年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨”。 取消后進先出法。 單設“周轉材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標準的低值易耗品等。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,2019/7/1,6,5. 長期投資會計處理方面的主要變化有：,一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資的會計處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本”； 二是取消權益法，所有長期股權投資均按成本法進行會計處理。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,2019/7/1,7,6. 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理方面：,增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理； 不管以何種方式購入固定資產(chǎn)，均以實際成本入賬，不使用現(xiàn)值計量； 固定資產(chǎn)盤盈不作為會計差錯處理，而是計入營業(yè)外收入； 規(guī)定“小企業(yè)在建工程試運轉過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”；,資產(chǎn)方面重大變化和改革,2019/7/1,8,單選 3在建工程項目完成竣工決算前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應( )。 A、沖減營業(yè)外支出 B、計入營業(yè)外收入 C、沖減工程成本 D、計入其他業(yè)務收入 C,2019/7/1,9,6. 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理方面：,未使用小制度中的“后續(xù)支出”概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費、大修理支出和改建支出。其中，日常修理費計入當期損益，大修理支出計入長期待攤費用，改建支出計入固定資產(chǎn)成本（已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用）。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,2019/7/1,10,7.無形資產(chǎn)會計處理方面的主要變化有：,規(guī)定土地使用權應與建筑物分別進行處理； 增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設了“研發(fā)支出”科目； 增加“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷； 無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計入成本費用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計入“制造費用”科目，而不是全部計入“管理費用”科目； 規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10 年”。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,2019/7/1,11,判斷3小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得高于10年。（ ） X,2019/7/1,12,8. 長期待攤費用會計處理方面的主要變化,小準則規(guī)定，長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用，并分別規(guī)定了攤銷方法。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,2019/7/1,13,多選 1小企業(yè)的長期待攤費用包括（ ）。 A、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 B、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 C、固定資產(chǎn)的大修理支出 D、固定資產(chǎn)的日常修理支出 ABC,2019/7/1,14,第二講 資產(chǎn),第一部分 資產(chǎn)分類與計量屬性 （5-6t）,2019/7/1,15,一、資產(chǎn)的定義及分類（5t）,【資產(chǎn)】是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為：,資產(chǎn),流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn),2019/7/1,16,二、資產(chǎn)的計量屬性（6t）,小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。,1.取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本； 2.在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調整，仍維持取得時的歷史成本金額。 3.資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42條的規(guī)定確認資產(chǎn)損失，并進行相關的會計處理。 4.在實際執(zhí)行中，本條規(guī)定應與本準則第68條有關對短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結合起來應用。,2019/7/1,17,判斷 2小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。（ ） V,2019/7/1,18,第二講 資產(chǎn),第二部分 流動資產(chǎn) （第7條至第15條）,2019/7/1,19,一、流動資產(chǎn)的定義和構成（7t）,小企業(yè)的【流動資產(chǎn)】，是指預計在1年內(nèi)(含1年，下同)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。,2019/7/1,20,二、短期投資的定義及會計處理（8t）,（一）【短期投資】是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年，下同)的投資。,如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,2019/7/1,21,（二）短期投資的會計處理 1.取得短期投資 2.持有期間取得現(xiàn)金股利或利息（跨期） 3.出售短期投資,二、短期投資的定義及會計處理（8t）,2019/7/1,22,以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。,1.取得短期投資的會計處理,2019/7/1,23,【例1】ABC公司2013年1月1日購入華美公司公開發(fā)行的股票10000股，市價9.00元，支付手續(xù)費600元，款項均通過銀行轉賬。,情況一：購買價格中不含已宣布而未發(fā)放現(xiàn)金股利,借：短期投資 華美公司股票（成本） 90600 貸：銀行存款 90600,1.大準則手續(xù)費沖減“投資收益”； 2.記入交易性金融資產(chǎn)。,2019/7/1,24,【例2】假設ABC公司2013年1月1日購入華美公司公開發(fā)行的股票10000股，市價9.00元，支付手續(xù)費600元，款項均通過銀行轉賬。支付的股價中含每股0.3元已經(jīng)宣布但未發(fā)放的現(xiàn)金股利。 注意：發(fā)放現(xiàn)金股利時賬務處理？,情況二：購買價格中包含已宣布而未發(fā)放現(xiàn)金股利,借：短期投資 華美公司股票（成本）90600-3000 應收股利（100000.3） 3000 貸：銀行存款 90600,2019/7/1,25,在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。,2. 短期投資持有期間的會計處理,（1）被投單位宣告分派的現(xiàn)金股利 （2）在債權人應付利息日 （3）沖減成本，可能出現(xiàn)負數(shù)，故投收益。,2019/7/1,26,2. 短期投資持有期間的會計處理,【例3】ABC公司2013年1月1日購入華美公司公開發(fā)行的股票10000股,2014年3月1日宣布每10股派現(xiàn)金股利2元。,借：應收股利華美公司（10000/102）2000 貸：投資收益 2000,1.大準則：資產(chǎn)負債表日，若短期投資公允價值發(fā)生變動公允價值變動損益增減“交易性金融資產(chǎn)”。 2.小準則不作處理。,2019/7/1,27,出售短期投資時，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。,3. 出售短期投資的會計處理,出售短期投資時，其成本分別不同情況進行結轉： （1）一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； （2）部分出售某項短期投資，可比照本準則第13條發(fā)出存貨成本的方法進行計算結轉，如采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法結轉其所出售短期投資的成本。,2019/7/1,28,【例4】接【例2】假設ABC公司2013年1月31日將購入的華美公司公開發(fā)行的股票10000股出售，出售價格為10元/股，另支付手續(xù)費600元。 計算過程： （1）實際得到款項1010000-600=99400（元） （2）投資收益99400-90000-5000=4400,3. 出售短期投資的會計處理,借：銀行存款 99400 貸：短期投資-華美股票（90600-3000）87600 投資收益 11800,2019/7/1,29,三、應收及預付款項的會計處理（9-10t）,（一）應收及預付款項定義和構成（9t) 1.定義：應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權。 包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。 2.入賬：應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。,（1）預付賬款：是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金以及外包工程的工程款等。 （2）商業(yè)匯票貼現(xiàn)（追索權與無追索權） （3）存在開出、承兌商業(yè)匯票的小企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”,以前的“待攤費用”賬戶,2019/7/1,30,主營業(yè)務收入,(收入類),增加,減少,三、應收及預付款項的會計處理（9-10t）,2019/7/1,31,（二）壞賬損失的認定條件（10t）,1.壞賬損失確認的時點 2.壞賬損失的認定條件 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：6個條件,2019/7/1,32,應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。,而非“管理費用”，而非“資產(chǎn)減值損失”,（三）壞賬損失的會計處理,大準則與小制度直接核銷法（管理費用）或備抵法（資產(chǎn)減值損失、壞賬準備）； 小準則直接核銷法（營業(yè)外支出）,2019/7/1,33,四、存貨的會計處理（11-15t）,（一）存貨的定義（11t） （二）存貨的構成（11t） （三）取得存貨的會計處理（12t） （四）發(fā)出存貨的會計處理（13t） （五）生產(chǎn)成本的核算（14t） （六）存貨清查的會計處理（15t）,2019/7/1,34,（一）存貨的定義（11t）,【存貨】是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。,存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。,2019/7/1,35,（二）存貨的構成（11t）,1.【原材料】是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。,2019/7/1,36,2.【在產(chǎn)品】是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。,（二）存貨的構成（11t）,未驗收入庫在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）,有這類業(yè)務的可以設“半成品”科目,3.【半成品】是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。,2019/7/1,37,4.【產(chǎn)成品】是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。,（二）存貨的構成（11t）,驗收入庫 產(chǎn)成品 接受外來原材料加工制造的代制品。,2019/7/1,38,5.【周轉材料】是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。,（二）存貨的構成（11t）,周轉材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認條件的，就不應該再被作為周轉材料來管理和核算，而應當作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。,含16個行業(yè),取消包裝物、低值易耗品核算。,2019/7/1,39,6.【商品】是指小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。沒有入庫就是“在途” 7.【委托加工物資】是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 8.【消耗性生物資產(chǎn)】是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,（二）存貨的構成（11t）,取消待攤費用核算。,2019/7/1,40,（三）存貨的初始計量（12t）,小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。 1.外購存貨的成本。,遵循第6條,購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用,也可以采用“計劃成本法”核算,2019/7/1,41,（三）存貨的初始計量（12t）,其他直接費用。,（1）能分清應該合理分配。分配方法：可按數(shù)量或采購價格比例進行分配 （2）對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理途耗應當作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行處理: A 從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本； B 因遭受自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算，查明原因后再作處理。,在本準則中，自然災害等是指干旱等氣象災害、地震等地質災害、海嘯等海洋災害、森立草原火災、重大生物災害等自然災害，以及物資自燃、運輸工具著火、交通意外事故等.,遵循第6條,2019/7/1,42,2.通過進一步加工取得存貨的成本。包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。,（三）存貨的初始計量（12t）,經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的【借款費用】，也計入存貨的成本。,2019/7/1,43,3.投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。,（三）存貨的初始計量（12t）,沒有出現(xiàn)公允價值概念。 按照公司法規(guī)定，各投資者投資價值，都要按照評估價值確定。 國家將出臺評估準則等。,2019/7/1,44,4.提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。,（三）存貨的初始計量（12t）,勞務的范圍：從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動。,2019/7/1,45,5.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：,（三）存貨的初始計量（12t）,（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 （2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。,2019/7/1,46,（三）存貨的初始計量（12t）,兩個標準： 相關性原則（直接人工。） 時間性原則,（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。 （4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。,2019/7/1,47,6.盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 1）市場價格的確定原則 市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以達成的交易價格。 在實務中，市場價格有多種表現(xiàn)形式。為了便于客觀、公正、統(tǒng)一地確定這類存貨的成本，本準則規(guī)定市場價格通常指存貨在接受投資方（即小企業(yè)）所在地的、不含增值稅的購買價格。,（三）存貨的初始計量（12t）,2019/7/1,48,2）評估價值的使用 如果盤盈的存貨不存在市場價格，無法按照上述市場價格的確定原則確定其金額，在這種情況下，應當采用評估價值確定。 注釋：本準則中涉及使用同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值時，都遵循與本條相一致的原則，即市場價格優(yōu)先，如果無法取得市場價格再退其次使用評估價值。 但是，如果國家法律、法規(guī)和部門規(guī)章對此作了專門規(guī)定，從其規(guī)定。,（三）存貨的初始計量（12t）,2019/7/1,49,7.注意下列費用計入存貨成本問題： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入成本。如由于自燃災害等而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。 （2）倉儲費用，指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。 （3）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入銷售費用，不計入所購商品成本。,（三）存貨的初始計量（12t）,2019/7/1,50,單選題 4. 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），應在（ ）科目核算。 A、庫存商品 B、管理費用 C、銷售費用 D、原材料 C,2019/7/1,51,（四）發(fā)出存貨的會計處理（13t）,1.小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（全月一次、移動平均）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。,2.對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 3.對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。,計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。,2019/7/1,52,主營業(yè)務成本,本年利潤,2019/7/1,53,1.先進先出法,原材料明細賬,2019/7/1,54,2.加權平均法,1）全月一次加權平均法,2）移動加權平均法,2019/7/1,55,1）全月一次加權平均法,300050+900060+600070+200080,發(fā)出材料的平均單價,63.5（元）,發(fā)出材料成本1700063.51079500（元）,庫存材料成本 300063.5190500（元）,3000+9000+6000+2000,2019/7/1,56,2）移動加權平均法,300050+900060,第1次發(fā)出材料的平均單價,57.5（元）,發(fā)出材料成本800057.5460000（元）,3000+9000,第2次發(fā)出材料的平均單價？,2019/7/1,57,你是管理者你的選擇？！,方案比較分析,2019/7/1,58,主營業(yè)務成本,本年利潤,方案比較分析,2019/7/1,59,第一，發(fā)出材料的計價對企業(yè)期末資產(chǎn)的數(shù)額有直接影響。因為不同材料發(fā)出的計價方法計算的期末材料成本不同，因此會影響期末資產(chǎn)負債表材料項目的金額。,第二，發(fā)出材料的計價對企業(yè)當期損益有直接影響。因為不同材料發(fā)出的計價方法計算的本期發(fā)出材料的成本不同，因此以此計算的凈利潤也會不同。,方案比較分析,2019/7/1,60,4.周轉材料的會計處理 1）對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 2）出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。,（四）發(fā)出存貨的會計處理（13t）,取消五五攤銷。屬于材料一次攤銷；屬于固定資產(chǎn)分次攤銷。,不需要匹配成本了，算收益。,2019/7/1,61,5.對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。,（四）發(fā)出存貨的會計處理（13t）,原材料,其他業(yè)務成本,庫存商品,主營業(yè)務成本,本年利潤,2019/7/1,62,（五）生產(chǎn)成本的核算（14t）,1.生產(chǎn)成本核算的總體要求 小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。,2019/7/1,63,2.生產(chǎn)費用的核算 應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。 (1)屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 (2)屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。 (3)其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產(chǎn)品的成本。,（五）生產(chǎn)成本的核算（14t）,簡化了，很好！ 不設“基本、輔助”之別了，輔助也要分配到基本。,2019/7/1,64,成本,期間費用,支出,資本性 支出,收益性 支出,（費用）,直接費用,間接費用,期間費用,直接材料,直接人工,燃料與動力,間接材料,間接人工,燃料與動力,管理費用,銷售費用,財務費用,直接計入產(chǎn)品成本,不計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益,分配計入產(chǎn)品成本,支出、費用及成本關系圖,廣義費用,狹義費用,（五）生產(chǎn)成本的核算（14t）,（制造費用）,2019/7/1,65,（六）存貨清查的會計處理（15t）,1.存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 2.盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。 3.盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。,沒有“管理費用”什么事了！,2019/7/1,66,（六）存貨清查的會計處理（15t）,原材料,待處理財產(chǎn)損溢,營業(yè)外收入,材料盤盈時,批準處理時,原材料,材料毀損時,其他應收款,材料毀損時,營業(yè)外支出,保險公司賠償,認定損失,2019/7/1,67,【存貨毀損】的內(nèi)涵 泛指由于各種原因造成的存貨實存數(shù)小于帳存數(shù)的所有情形，主要包括財產(chǎn)清查過程中發(fā)生的存貨盤虧，自然災害等以及人為原因造成的存貨毀壞，技術標準、質量要求、人為操作等原因造成的存貨報廢以及企業(yè)被盜造成的存貨滅失等。,（六）存貨清查的會計處理（15t）,第三部分 長期投資,（16-26t）,2019/7/1,69,一、非流動資產(chǎn)的定義及構成（16t）,小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：,二分法,長期債券投資 長期股權投資 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費用等。,2019/7/1,70,（一）長期債券投資的定義（17t） （二）取得長期債權投資的會計處理（18t） （三）長期債權投資持有期間的會計處理（19t） （四）長期債權投資到期、處置的會計處理（20t） （五）長期債權投資損失的會計處理（21t）,二、長期債權投資的會計處理（17-21t）,2019/7/1,71,（一）長期債券投資的定義(17t),【長期債券投資】是指小企業(yè)準備長期(在1年以上，下同)持有的債券投資。,不含1年,2019/7/1,72,（二）取得長期債券投資的會計處理(18t),長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。,與短期投資一致。 如果到期日為11月30日 到期利息結息。而11月10日購買，只有10個月利息，而11月份不算。,2019/7/1,73,（三）長期債券投資持有期間的會計處理 （19t）,長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。 1.分期付息、一次還本的長期債券投資。 在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。,不按照實際利率； 變化時點，合同規(guī)定。,借：應收利息 貸：投資收益,2019/7/1,74,2.一次還本付息的長期債券投資。 在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。 3.債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。,（三）長期債券投資持有期間的會計處理 （19t）,借：長期債券投資應計利息 貸：投資收益。,稅法不處理，調整投資收益,2019/7/1,75,（四）長期債券投資到期或處置的會計處理,長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。 處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。,長期債券投資的處置，泛指在債券投資到期前減少長期債券投資的一切行為，包括出售、轉讓、債券本身發(fā)生損失等情形。,2019/7/1,76,（五）長期債券投資損失的會計處理（21t）,1.小企業(yè)長期債券投資符合本準則第10條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 2.長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 3.注意處理好與稅收征管的關系,2019/7/1,77,三、長期股權投資的會計處理,（一）長期股權投資的定義（22t） （二）取得長期股權投資的會計處理（23t） （三）長期股權投資持有期間的會計處理（24t） （四）處置長期股權投資的會計處理（25t） （五）長期股權投資損失的會計損失（26t）,2019/7/1,78,（一）長期股權投資的定義（22t）,【長期股權投資】是指小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。,超過一年以上的。,2019/7/1,79,（二）取得長期股權投資的會計處理（23t）,1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。,實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。,2019/7/1,80,2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費之和作為成本進行計量。,（二）取得長期股權投資的會計處理（23t）,2019/7/1,81,【例】A小企業(yè)8月9日以一項設備換入B公司持有的C公司7000股，交易時用銀行存款支付1000元手續(xù)費。設備原價50000元，已提折舊8000元。評估價值40000元。 借：固定資產(chǎn)清理 42 000 累計折舊 8 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000 借：長期股權投資 41 000 營業(yè)外支出 2 000 貸：銀行存款 1 000 固定資產(chǎn)清理 42 000,2019/7/1,82,（三）長期股權投資持有期間的會計處理（24t）,1.長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。 2.在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。,而非權益法。(1)稅法上不承認權益法；(2)不區(qū)分這塊利潤是否屬于投資期間利潤。與稅法一致，昨天買今天分，則有投資收益,2019/7/1,83,單選 2.小企業(yè)會計準則對長期股權投資的核算（ ） A、只能采用權益法核算 B、采用成本法和簡易的權益法核算 C、只能采用成本法核算 D、采用權益法和簡易的成本法核算 C,2019/7/1,84,（四）處置長期股權投資的會計處理,處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。,退出企業(yè)，就是處置，因沒有到期日。,2019/7/1,85,（五）長期股權投資損失的會計處理（26t）,1.長期股權投資損失的認定條件 小企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：5個條件,損失確認認定時點損失發(fā)生時。,2019/7/1,86,(1)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 (2)被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。 (3)對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。 (4)被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 (5)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。,（五）長期股權投資損失的會計處理,1.長期股權投資損失的認定條件,2019/7/1,87,2.長期股權投資損失的會計處理 長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。,（五）長期股權投資損失的會計處理,沒有減值準備問題。 營業(yè)外支出與稅法中的損失相一致。稅務部門看企業(yè)損失直接看這一項。,國家稅務總局25號41條、42條對于損失證據(jù)的規(guī)定。,2019/7/1,88,第二講 資產(chǎn)（5-44t）,第一節(jié) 流動資產(chǎn) 共9條 第二節(jié) 長期投資 共11條 第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 共11條 第四節(jié) 無形資產(chǎn) 共5條 第五節(jié) 長期待攤費用 共2條,2019/7/1,89,第四部分 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn),（27-37t）,一、固定資產(chǎn)的會計處理（27-34t） 二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理 （35-37t）,2019/7/1,90,一、固定資產(chǎn)的會計處理（27-34t）,（一）固定資產(chǎn)的定義及構成（27t） （二）取得固定資產(chǎn)的會計處理（28t） （三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍（29t） （四）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇（30t） （五）固定資產(chǎn)折舊的時限要求（31t） （六）固定資產(chǎn)日常修理費用處理（32t） （七）固定資產(chǎn)改建支出的處理（33t） （八）處置固定資產(chǎn)的會計處理（34t）,2019/7/1,91,（一）固定資產(chǎn)的定義及構成（27t）,1.【固定資產(chǎn)】是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。,沒有提投資性房地產(chǎn)。一旦出現(xiàn)了，采用成本模式；沒有公允價值。,稅法上對這些使用壽命有規(guī)定，小準則也一致。 存貨是為出售。不僅僅是價值高低，,2019/7/1,92,（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理（28t）,固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量。 1.外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。,小企業(yè)也可以購進固定資產(chǎn)增值稅抵扣。,以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。,2019/7/1,93,2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關的借款費用)構成。 小企業(yè)在建工程在試運轉過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。,（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理,沒有計入營業(yè)外收入中而沖減在建工程成本。,2019/7/1,94, 單選 3在建工程項目完成竣工決算前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應( )。 A、沖減營業(yè)外支出 B、計入營業(yè)外收入 C、沖減工程成本 D、計入其他業(yè)務收入 C,2019/7/1,95,3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。,（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理,遵循公司法。 成本： 1）評估價值； 2）相關稅費。,2019/7/1,96,4.融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。,（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理,小企業(yè)解決融資難的渠道，承租人體現(xiàn)固定資產(chǎn)，出租人不體現(xiàn)固定資產(chǎn)。 租前考察費用也是直接相關費用，計入成本中。,2019/7/1,97,5.盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。,（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理,首先找市場價值，與存貨時一致； 沒有市場價值的找專業(yè)評估機構評估。,固定資產(chǎn),待處理財產(chǎn)損溢,營業(yè)外收入,2019/7/1,98,（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）,1.折舊的定義 【折舊】是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 【應計折舊額】是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價(成本)扣除其預計凈殘值后的金額。 【預計凈殘值】是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。 【已提足折舊】是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。,1）有的按工作量； 2）使用壽命多指經(jīng)濟壽命。,2019/7/1,99,2.應計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 小企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。,（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）,2019/7/1,100,3.折舊費的分配 固定資產(chǎn)的折舊費應當根據(jù)固定資產(chǎn)的收益對象（誰受益、誰承擔）計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。,（三）固定資產(chǎn)折舊概述（29t）,列支渠道：根據(jù)受益對象，生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)成本（制造），管理環(huán)節(jié)管理費用； 銷售環(huán)節(jié)銷售費用； 研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊，其費用也構成成本中。,制造費用,管理費用,累計折舊,銷售費用,2019/7/1,101,1.小企業(yè)應當按照年限平均法(即直線法，下同)計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。,（四）固定資產(chǎn)折舊方法,加速折舊時，稅法只有認可這兩種方法，因此只允許這兩種方法，以便減少納稅調整。,含工作量法,2019/7/1,102,2.小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。,稅法實施條例第60條規(guī)定：見下頁 稅法規(guī)定的非常短，就是考慮企業(yè)的技術進步因素以及給企業(yè)的優(yōu)惠政策。,（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）,2019/7/1,103,3.固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,（四）固定資產(chǎn)折舊方法（30t）,一次選擇機會，不是給變化空間，如果是環(huán)境發(fā)生了變化才允許變化。,2019/7/1,104,（五）固定資產(chǎn)計提折舊具體時限（31t）,小企業(yè)應當按月計提折舊 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。,2019/7/1,105,（六）固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理,固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。,2019/7/1,106,【固定資產(chǎn)的大修理支出】是指同時符合下列2個條件的支出： 條件1.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上； 應當把握5個方面 （1）【固定資產(chǎn)的修理支出】是指已持有固定資產(chǎn)的過程中由于對該項固定資產(chǎn)的使用而發(fā)生的支出，包括日常修理費用和其他修理支出。 （2）發(fā)生的日常修理費應當按照本準則第33條的規(guī)定進行會計處理。,（六）固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理,固定資產(chǎn)成本或原價,2019/7/1,107,（3）對于其他修理支出，如果其金額達到了該固定資產(chǎn)取得的計稅基礎的50%以上，則符合了作為固定資產(chǎn)大修理支出的第一個條件，否則，也應當比照日常修理費進行會計處理。 （4）計稅基礎是一個企業(yè)所得稅法概念。企業(yè)所得稅法實施條例第56條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎。因此，本條中所稱的計稅基礎實際上就是固定資產(chǎn)成本或原價。,（六）固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理,2019/7/1,108,（5）修理支出通常是一次性發(fā)生的，而不是多次發(fā)生的累積金額，但是分步驟完成的可以視為同一次性發(fā)生。 條件2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。,（六）固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理,2019/7/1,109,（七）固定資產(chǎn)改建支出的會計處理（33t）,1.【固定資產(chǎn)的改建支出】是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。,只提到房屋、建筑物，其他不涉及改建。 意味著可以分期計入費用企業(yè)所得稅法相關規(guī)定。,2.固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本。,借：在建工程（固定資產(chǎn)賬面價值） 累計折舊（按已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價）,2019/7/1,110,（七）固定資產(chǎn)改建支出的會計處理（33t）,租了個門面，裝修花了一大筆費用。,3.已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應計入長期待攤費用,2019/7/1,111,（八）處置固定資產(chǎn)的會計處理,1.固定資產(chǎn)處置的內(nèi)涵,2. 處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。,退出企業(yè)前發(fā)生減少的一切行為。 出售、轉讓、報廢、毀損。,3.盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。,轉入“固定資產(chǎn)清理”,2019/7/1,112,三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（35-37t）,（一）生物性生物資產(chǎn)的定義及構成（35t） （二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（36t） （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理（37t）,小企業(yè)會計制度以工業(yè)企業(yè)為藍本進行了設計，沒有涉及該生物資產(chǎn)業(yè)務； 小企業(yè)會計準則66個科目，代表66項業(yè)務，如不夠可以增加。以各類小企業(yè)的常見業(yè)務為主，一是適應不同行業(yè)的小企業(yè)的需要，二是適應小企業(yè)多元化發(fā)展的需要、三是適應信息化需要；四是與稅法（62條）對接。,2019/7/1,113,（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)概述（35t）,【生產(chǎn)性生物資產(chǎn)】是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。,相當于農(nóng)業(yè)的“固定資產(chǎn)”,2019/7/1,114,（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照成本進行計量 1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。,1）相關性原則 2）在此之前發(fā)生的,2019/7/1,115,2.自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：,（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理,達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品提供勞務或出租。,1）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。 2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。,2019/7/1,116,（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理,1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照年限平均法計提折舊。,2.小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。,與固定資產(chǎn)要求一樣，自行確定：林10年；畜類3年（最低標準）,3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,2019/7/1,117,4.小企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。 5.處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)同固定資產(chǎn) 處置收入扣除其賬面價值相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 注意處理好與稅收征管的關系。,（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理,2019/7/1,118,第五部分 無形資產(chǎn)的會計處理,一、無形資產(chǎn)定義及構成（第38條） 二、取得無形資產(chǎn)的會計處理（第39條） 三、無形資產(chǎn)研發(fā)資本化條件（第40條） 四、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（第41條） 五、處置無形資產(chǎn)的會計處理（第42條）,2019/7/1,119,一、無形資產(chǎn)的定義及構成（38t）,（一）【無形資產(chǎn)】是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。,與企業(yè)會計準則一樣，針對商譽，企業(yè)合并會計處理（企業(yè)準則20號）； 小企業(yè)不出現(xiàn)商譽，出現(xiàn)則合并，出現(xiàn)合并事項則執(zhí)行企業(yè)會計準則。,2019/7/1,120,（二）小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。,一、無形資產(chǎn)的定義及構成（38t）,土地使用權和建筑物合起取來的，一次性支付的，使用市場價格為分配標準。,2019/7/1,121,二、取得無形資產(chǎn)的會計處理（39t）,無形資產(chǎn)應當按照成本進行計量。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本包括： 1.購買價款 2.相關稅費 3.相關的其他支出（含相關的借款費用）,（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。,2019/7/1,122,（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出(含相關的借款費用)構成。,二、取得無形資產(chǎn)的會計處理,小企業(yè)制度：1、外購；2、投資投入；3、捐贈。外購進成本，自研發(fā)（自主創(chuàng)新，投越多越虧，逆激勵）進費用。,（四）若接受捐贈、非貨幣性交易、重組等來的無形資產(chǎn)，按照同類或類似市場價格或評估價值確定。,先市價后評估價，沒有孰高孰低原則。,2019/7/1,123,三、無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件,小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)： (一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；,國家在小企業(yè)研發(fā)費用在和稅法上有優(yōu)惠的。 研100萬費用，可以抵扣150萬元。,(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；,2019/7/1,124,三、無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件,資產(chǎn)是能夠帶來經(jīng)濟利益的。 研發(fā)的東西沒有用，只能費用化。,(三)能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；,(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； (五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,法律上:1）如環(huán)保標準等;2）法律保護.,2019/7/1,125,四、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（41t）,（一）無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷； 根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。,2019/7/1,126,（二）無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照