審計(jì)學(xué)3(準(zhǔn)則,職業(yè)道德).ppt

審計(jì)學(xué),注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則 （審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范）,教學(xué)目的與要求： 1、 理解掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。 2、 掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。 3、 理解審計(jì)依據(jù)的概念、特點(diǎn)與種類。,審計(jì)職業(yè)道德與法律責(zé)任,從麥克遜羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用,麥克遜羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)-紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)“等無保留的審計(jì)意見。,引導(dǎo)案例：麥克遜羅賓斯藥材公司事件,在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債“，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。 在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查（審計(jì)準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。,從麥克遜羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用,引導(dǎo)案例：麥克遜羅賓斯藥材公司事件,引導(dǎo)案例：銀廣夏事件,銀廣夏是1993年8月30日經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn),采用社會(huì)籌集方式設(shè)立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年內(nèi)公司資產(chǎn)總額從197億元增至243億元，股本從7，400萬股擴(kuò)張至50，526萬股，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)540%，具備了成為中國(guó)未來大藍(lán)籌股的潛質(zhì)。 2001年8月媒體對(duì)銀廣夏造假進(jìn)行了全面報(bào)道，據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏公司從1998年至2001年期間，累計(jì)虛增銷售收入104，9626萬元，少計(jì)費(fèi)用4，94534萬元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77，1567萬元，其中1998年虛增利潤(rùn)1，7761萬元，1999年虛增利潤(rùn)17，78186萬元，2000年虛增利潤(rùn)56，70474萬元，2001年上半年虛增利潤(rùn)894萬元。1999年實(shí)際虧損5003.2萬元，2000年實(shí)際虧損14940.1萬元，2001年上半年實(shí)際虧損2557.1萬元。而負(fù)審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這幾年都是出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2001年9月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，經(jīng)過15個(gè)連續(xù)跌停，于10月8日止跌。股價(jià)從30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值蒸發(fā)，投資者遭受重創(chuàng)。 在銀廣夏作假事件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其審計(jì)過程中因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗。,審計(jì)準(zhǔn)則概述,（一）審計(jì)準(zhǔn)則涵義： 是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，所必須恪守的行為規(guī)范，是在審計(jì)實(shí)踐中形成的，并被多數(shù)同行承認(rèn)并參照?qǐng)?zhí)行的一種審計(jì)工作慣例。 審計(jì)準(zhǔn)則是如何產(chǎn)生的？ 審計(jì)準(zhǔn)則是從何而來的？ 審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范誰的行為？ 審計(jì)準(zhǔn)則是做什么的？ 審計(jì)準(zhǔn)則由誰來制定和頒布？,（二）審計(jì)準(zhǔn)則的特征： 權(quán)威性 規(guī)范性 可接受性 可操作性 相對(duì)穩(wěn)定性 （二）審計(jì)準(zhǔn)則的作用：,審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu),1.不同的審計(jì)主體應(yīng)該有不同的審計(jì)準(zhǔn)則 2.不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該有不同的審計(jì)準(zhǔn)則 3.不同層次的審計(jì)行為有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則 理想的審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)如圖所示,審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu),我國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則,國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)該遵循的行為規(guī)范。 通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)指南,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,1、頒布人：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 2、目標(biāo)： （1）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化和職業(yè)化 （2）保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率 （3）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任 （4）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化 4、依據(jù)：中華人民共和國(guó)審計(jì)法 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南,指導(dǎo)性,建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、 物質(zhì)采購(gòu)審計(jì),審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制審計(jì)、舞弊的預(yù)防，檢查和報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)教育、內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計(jì)、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量、分析性復(fù)核、利用外部專家服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、人際關(guān)系,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,又稱獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒布，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)遵守的行為規(guī)范。 1、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布人：中華人民共和國(guó)財(cái)政部。 2、背景：1990年以來，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)進(jìn)入了逐步規(guī)范和較快的發(fā)展時(shí)期，為使該事業(yè)更加繁榮，必須建立和健全獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。 3、依據(jù)：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)的定義 1.鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 2.鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 3.鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。,【例題2單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)2008年X股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象”的是( )。 A.X公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表 B.X公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 C.X公司2008年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 D.X公司2008年利潤(rùn)表,鑒證業(yè)務(wù)的五要素,鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。其中， 1.三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（責(zé)任方也是預(yù)期使用者）； 2.鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容； 3.標(biāo)準(zhǔn)是用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)； 4.證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； 5.鑒證報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）提出一定保證程度的結(jié)論。,基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù),區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面： （1）預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。 （3）責(zé)任方的責(zé)任不同。 （4）鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。,合理保證和有限保證,審計(jì)業(yè)務(wù)合理保證 審閱業(yè)務(wù)有限保證 其他鑒證業(yè)務(wù)有限或合理保證 相關(guān)服務(wù)不提供任何保證,合理保證和有限保證,1.絕對(duì)保證、合理保證和有限保證 （1）絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證； （2）合理保證是提供一種高水平但非百分之百的保證； （3）有限保證是提供一種適度水平的保證。 2.不能提供絕對(duì)保證 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。,業(yè)務(wù)承接,一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件 （1）初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 （2）考慮相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求 （3）擬承接業(yè)務(wù)具有五個(gè)特征 將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)的原因 （1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)依據(jù) 證據(jù) 鑒證報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用,會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,質(zhì)量控制制度的要素 1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； 2.職業(yè)道德規(guī)范； 3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； 4.人力資源； 5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；（核心） 6.業(yè)務(wù)工作底稿；（評(píng)價(jià)的依據(jù)） 7.監(jiān)控。,會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,質(zhì)量控制制度的最終負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。,審計(jì)學(xué),審計(jì)職業(yè)道德與法律責(zé)任,引導(dǎo)案例一句謊話的后果,有一位在1989年畢業(yè)于美國(guó)某州立大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)生，接受了某著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邀請(qǐng)從事審計(jì)工作。在他工作的第二周，上級(jí)主管與他共進(jìn)午餐，席間主管問他是否報(bào)名參加了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，他停頓了一下回答到：沒有報(bào)名，準(zhǔn)備明年在參加。上級(jí)主管贊許了他的積極向上的精神，并借給他一套考試資料。事實(shí)上，他對(duì)上級(jí)主管撒了謊，他已經(jīng)參加了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，由于對(duì)考試結(jié)果沒有把握，所以決定不將此事張揚(yáng)出去。盡管他知道大數(shù)參加考試的人不是一次通過了所有的考試科目，但是他還是想避免在以后的職業(yè)生涯中，因不是一次性通過考試而感到難為情。,引導(dǎo)案例一句謊話的后果,在此后的時(shí)間內(nèi)，他都在忙碌著審計(jì)工作，上級(jí)主管對(duì)他的工作十分滿意，并表?yè)P(yáng)他的工作十分努力。隨后他收到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的成績(jī)，令他興奮不已的是，他的考試科目全部通過，他立即打電話告訴了他的上級(jí)主管，但是上級(jí)主管對(duì)此反應(yīng)冷淡，他馬上意識(shí)到他曾經(jīng)就考試對(duì)主管撒謊，并向主管解釋，但是主管似乎已經(jīng)毫無興致聽他的解釋了。事隔不久，事務(wù)所的主管通知他參加會(huì)議，他猜想是祝賀他通過注冊(cè)會(huì)計(jì)是考試。事實(shí)上，主管告訴他：事務(wù)所對(duì)他在考試事件上撒謊感到非常憂慮，道理很明白他覺得這位年輕人不值得信任，事務(wù)所不能聘用不誠(chéng)實(shí)的人。,教學(xué)目的與要求： 通過本章的學(xué)習(xí)，要明確審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范及審計(jì)責(zé)任的范圍，熟悉審計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容，掌握審計(jì)法律責(zé)任的種類及避免法律訴訟的對(duì)策。 教學(xué)重點(diǎn)： 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，審計(jì)責(zé)任與管理層與治理層的責(zé)任，審計(jì)人員的法律責(zé)任及避免法律訴訟的對(duì)策。,審計(jì)職業(yè)道德與法律責(zé)任,審計(jì)職業(yè)道德的含義,審計(jì)職業(yè)道德是指審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)職業(yè)的性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)行業(yè)之所以能在現(xiàn)代社會(huì)產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)閷徲?jì)人員能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見，作為社會(huì)公眾進(jìn)行決策的依據(jù)。社會(huì)公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)人員發(fā)表的意見，并以此作為決策的依據(jù)。,審計(jì)職業(yè)道德的目的：,審計(jì)職業(yè)道德就是審計(jì)人員的行動(dòng)指南，告訴審計(jì)人員應(yīng)該怎么做，以及如何去做；是審計(jì)人員應(yīng)該自覺遵守的行為規(guī)范；促使他們保持職業(yè)上應(yīng)有的態(tài)度和風(fēng)范 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)行為的規(guī)范 樹立良好的審計(jì)職業(yè)形象，使社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生信任感。,審計(jì)職業(yè)道德的作用,1保障審計(jì)工作順利完成 2. 提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的信賴 3. 明確審計(jì)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)操 守，充分發(fā)揮審計(jì)的作用 4. 是對(duì)審計(jì)法規(guī)的補(bǔ)充,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則,獨(dú)立性,客觀,誠(chéng)信,按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見,實(shí)質(zhì)上：基于專業(yè)事實(shí)、遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、運(yùn)用職業(yè)判斷； 形式上：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要把獨(dú)立的一面充分展現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。,在所有職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。 （不虛假、不草率、不掩飾),注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則,專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,專業(yè)勝任能力：要求具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 應(yīng)有的關(guān)注：要求勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則,保密,要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的消息予以保密。沒有時(shí)間界限，沒有終點(diǎn)。,職業(yè)行為,有損職業(yè)聲譽(yù)的行為，維護(hù)自己的行業(yè)形象。 最低要求：在招攬業(yè)務(wù)時(shí)，不夸大自己、貶低同行，不作比較。,職業(yè)道德概念框架,職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路： 識(shí)別評(píng)價(jià)防范,經(jīng)濟(jì)利益 （1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員（尤其是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）在鑒證客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益（直接和間接的區(qū)別） （2）事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)，包括各種收費(fèi)，不僅限于審計(jì)費(fèi)用（連續(xù)兩年超過15%） （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系 （4）事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶（同2） （5）審計(jì)項(xiàng)目成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商（準(zhǔn)備跳槽了）； （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi),損害職業(yè)道德的情形,自我評(píng)價(jià) （1）自行設(shè)計(jì)、自行鑒證: 事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)，又鑒證該系統(tǒng)； （2）自行編制、自行鑒證：事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又作為鑒證對(duì)象： （3）自行管理、自行鑒證： 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員： （4）自行影響、自行鑒證：鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在或最近曾受雇于客戶，對(duì)鑒證對(duì)象產(chǎn)生重大影響； （5）提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信信 過度推介,損害職業(yè)道德的情形,密切關(guān)系 （1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系或近親屬關(guān)系； （2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系或近親屬關(guān)系，而該員工能對(duì)對(duì)象產(chǎn)生重大影響； （3）客戶董事或管理層或能對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人； （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微??； （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián) 外在壓力,損害職業(yè)道德的情形,職業(yè)道德工作思路,分析題,會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的下列審計(jì)收費(fèi)方式中，違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（ ） A根據(jù)審計(jì)后總資產(chǎn)的一定比例確定收費(fèi)金額 B根據(jù)參與項(xiàng)目各級(jí)別人員的工時(shí)及適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)率確定收費(fèi)金額 C根據(jù)被審計(jì)單位發(fā)行股票是否成功確定收費(fèi)金額 D根據(jù)審計(jì)后營(yíng)業(yè)收入的一定比例確定收費(fèi)金額,分析題,某銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)小組成員c注冊(cè)會(huì)計(jì)師2000年度以來一直協(xié)助某銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 是否對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生影響？,法律責(zé)任,經(jīng)營(yíng)失敗 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)責(zé)任,審計(jì)人員的法律責(zé)任,依據(jù)產(chǎn)生原因： 違約責(zé)任 過失責(zé)任 欺詐責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定類別,三、審計(jì)人員的法律責(zé)任,依據(jù)法律規(guī)定： 行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類,司法解釋,會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。 1.利害關(guān)系人 利害關(guān)系人應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： （1）信賴或者使用不實(shí)報(bào)告；（2）遭受損失。 2.不實(shí)報(bào)告 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。 3.因果關(guān)系,司法解釋,被審計(jì)單位的訴訟地位（第三條） （1）基本觀點(diǎn)：被審計(jì)單位作為共同被告而不是列為第三人（并列的）； （2）如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。（強(qiáng)制） 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟（第三條） 利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以（并非是強(qiáng)制）將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。,司法解釋,舉證分配 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。 賠償順位（誰先賠）（被審計(jì)單位（出資人）事務(wù)所）和最高限額 (1)應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資