企業(yè)研究論文-談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度.doc

企業(yè)研究論文-談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度摘要中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀#提出了加強內(nèi)部控制的措施。一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障?？v觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：（一）對內(nèi)部控制認識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學(xué)歷教育還是會計繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應(yīng)具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新的業(yè)務(wù)知識及新頒布的會計法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。（三）從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性1.會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達到某種目的，故意歪曲財務(wù)報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律的嚴肅性，忽視財務(wù)制度、財經(jīng)紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標(biāo)，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎(chǔ)知識，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致會計信息失真。2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。二、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會計人員和所有員工。1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險，企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)多了一份保障。2.大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識應(yīng)作為會計人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會計專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。3.加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應(yīng)定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，