收入費(fèi)用和利潤主講陳繼林.ppt

,第十一章 收入、費(fèi)用和利潤 主講：陳繼林,主要內(nèi)容,概念與特點(diǎn),退回、折讓與折扣,特殊業(yè)務(wù),確認(rèn)原則,一般銷售,利潤及其分配,讓渡資產(chǎn)使用權(quán),提供勞務(wù),期間費(fèi)用,重點(diǎn)和難點(diǎn),1、收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 2、一般銷售收入的核算及提供勞務(wù)收入的核算 3、銷售退回、銷售折讓與現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 4、特殊銷售業(yè)務(wù)收入的核算 5、利潤及利潤分配的核算 6、以前年度損益調(diào)整的核算,第一節(jié) 收入的核算 一、概念及特點(diǎn) 1、定義 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括：商品銷售收入、勞務(wù)收入、租金收入等。 2、特點(diǎn) （1） 是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的； （2） 可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之； （3） 將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加； （4） 只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。,二、 收入的分類 1、按其性質(zhì)不同，可分為： 商品銷售收入 提供勞務(wù)收入：安裝、修理、運(yùn)輸?shù)仁杖?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：租金、利息等收入 2、按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可分為： 主營業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、代制品、代修品、加 工等收入 其他業(yè)務(wù)收入：多余材料銷售、出租包裝物、運(yùn) 輸、代購代銷、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入,三、收入的確認(rèn)與計(jì)量 記帳時(shí)間和記帳金額 （一）商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量 1、確認(rèn) （1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨 方； （2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制； （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 上述 前兩項(xiàng)滿足收入已取得的要求； 后兩項(xiàng)滿足收入已實(shí)現(xiàn)的要求。,2、計(jì)量 入賬價(jià)值按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定（考慮商業(yè)折扣） ，但一般不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的： A、現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 B、銷售折讓和退回 實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入,（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入、使用費(fèi)收入等 1、確認(rèn)（均能夠滿足時(shí)） （1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) （2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2、計(jì)量 （1）利息收入 按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定 （2）使用費(fèi)收入 按合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定,四、主營業(yè)務(wù)收入的帳務(wù)處理 即銷售商品收入 （一）核算內(nèi)容與帳戶設(shè)置 主要包括主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、銷售退回的核算、各種銷售稅金及主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。 1、“主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)或產(chǎn)品”,當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入,銷售退回、折讓沖減的收入； 期末，轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,平,損益類,2、“主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)或產(chǎn)品” 3、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加業(yè)務(wù)或產(chǎn)品” 主要核算企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。,當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)的成本,因銷售退回等原因沖減的成本數(shù)； 期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù),平,損益類,損益類,按規(guī)定稅率計(jì)算的主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金與附加,期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,平,損益類,（二）銷售商品業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、一般銷售業(yè)務(wù) 【案例1】 A公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 S廠 595 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 甲產(chǎn)品 500000 應(yīng)交稅金增（銷） 85 000 銀行存款 10 000 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 350000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 350000,【案例2】商業(yè)折扣下的商品銷售核算: P317 例111【案例3】現(xiàn)金折扣下的商品銷售核算：P76 例36 【案例4】銷售退回的核算 如果銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和退回當(dāng)月的銷售成本。 P318 例113,【案例5】 承【案例1】假若5月9日購貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)甲商品不符合合同中雙方約定等級(jí)，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價(jià)的4%給予折讓，并于5月20日收到款項(xiàng)。則： A、折讓時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入 甲產(chǎn)品 20000 應(yīng)交稅金增（銷） 3400 貸：應(yīng)收帳款S廠 23400 B、收款時(shí) 借：銀行存款 571600 貸：應(yīng)收帳款S廠 571600,【案例6】 A公司5月末，根據(jù)本月銷售甲產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為94400元，城市維護(hù)建成設(shè)稅為20650元，教育附加費(fèi)8 850元。則： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 甲產(chǎn)品 123 900 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 94 400 應(yīng)交城建稅 20 650 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 8 850,2、特殊銷售業(yè)務(wù) 委托代銷 詳見P132 “委托代銷商品的核算”，不再贅述,五、其他業(yè)務(wù)收入的核算,“其他業(yè)務(wù)收入無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等”,“其他業(yè)務(wù)成本無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等”,增加數(shù),減少數(shù) 期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,平,發(fā)生的與其他業(yè) 務(wù)收入相關(guān)的成本、稅金等,期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,平,損益類,（一）提供勞務(wù)收入 1、不跨年度的勞務(wù)收入 應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)，按合同或協(xié)議金額確認(rèn)收入。 （1）實(shí)際發(fā)生成本時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出/主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 （2）確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款/應(yīng)收帳款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入 例見：P324,2、跨年度的勞務(wù)收入 若在資產(chǎn)負(fù)債表日（12.31），本期已提供的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)，則可按完工百分比法確認(rèn)本期 的收入和費(fèi)用。 （1）計(jì)算 A、本年末止勞務(wù)的完成程度 =已經(jīng)發(fā)生的成本/估計(jì)總成本% B、本年應(yīng)確認(rèn)的收入 =勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度確認(rèn)的收入 C、本年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 =勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度確認(rèn)的費(fèi)用,（2）帳務(wù)處理 增設(shè)“勞務(wù)成本勞務(wù)”帳戶（成本類） A、預(yù)收部分勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款接受勞務(wù)單位 B、實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本勞務(wù) 貸：銀行存款等 C、年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí) 借：應(yīng)收帳款接受勞務(wù)單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入 D、年末確認(rèn)勞務(wù)成本時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出/主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本勞務(wù) 例見：P325,（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算 主要包括利息收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、出租固定資產(chǎn)或包裝物租金收入、多余材料出售收入等。 其中：利息收入是指企業(yè)將閑置資金借于其他企業(yè)而獲取的利息收入，不能沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 具體核算見相關(guān)章節(jié)，不再贅述。 例見：P326-328,第二節(jié) 費(fèi)用的核算 一、費(fèi)用概述 （一）費(fèi)用的概念與特征 指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利 益的流出。它具有以下特征： （1）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少 （2）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 注意：有兩類支出不應(yīng)歸入費(fèi)用： A、償債性支出 引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，不影響所有者權(quán)益 B、向所有者分配利潤 引起所有者權(quán)益的減少，但其性質(zhì)是對(duì)利潤的分配， 不是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果。,（二）費(fèi)用的分類 （1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)）分類9項(xiàng),費(fèi)用,外購材料 外購燃料 外購動(dòng)力 工 資 提取的職工福利費(fèi) 折舊費(fèi) 利息支出 稅 金 其他支出,（2）按經(jīng)濟(jì)用途分類,費(fèi)用,產(chǎn)品制造成本,期間費(fèi)用,直接材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的材料 直接人工生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi) 制造費(fèi)用車間發(fā)生的相關(guān)管理費(fèi)用,管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,其中： 期間費(fèi)用是指本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的、直接計(jì)入當(dāng)期損益即從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。 僅與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)聯(lián) 。,二、期間費(fèi)用的核算 （一）營業(yè)費(fèi)用 1、概念 是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用；以及商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。 2、內(nèi)容 銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)）和銷售服務(wù)費(fèi)用，以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費(fèi)等。商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用也包括在內(nèi)。 3、核算,（1）帳戶設(shè)置 “營業(yè)費(fèi)用費(fèi)用” （2）帳務(wù)處理 A、 發(fā)生時(shí) 借：營業(yè)費(fèi)用費(fèi)用 貸：銀行存款/應(yīng)付工資/累計(jì)折舊等 B、期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：本年利潤 貸：營業(yè)費(fèi)用 例見：P330,發(fā)生數(shù),期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,平,損益類,（二）管理費(fèi)用 1、概念 是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 2、內(nèi)容 公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧和毀損、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、上交上級(jí)管理費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。 注意：稅金 “四小稅”即印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅 3、核算：“ 管理費(fèi)用費(fèi)用” （略） 例見：P331,（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 1、概念 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用 2、內(nèi)容：利息凈支出、匯兌凈損失、 相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等 3、核算：“財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出等” （1）發(fā)生時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出等 貸：預(yù)提費(fèi)用利息費(fèi)用/長期借款等 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：本年利潤 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 例見：P332,第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算 一、利潤的意義 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 二、利潤總額的組成及帳務(wù)處理 （一）利潤總額（稅前利潤）的組成 利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收入 營業(yè)外支出補(bǔ)貼收入 1、營業(yè)利潤 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的利潤 ，是主要來源。,營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營 業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出 2、投資凈收益 企業(yè)對(duì)外投資取得的利潤、股利、利息等收益扣除投資損失后的數(shù)額。即 投資收益投資損失,產(chǎn)生投資收益時(shí)： 借：銀行存款等 貸：投資收益,發(fā)生投資損失時(shí)： 借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等,3、營業(yè)外收支凈額 是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額，它同樣影響到企業(yè)盈利。 = 營業(yè)外收入營業(yè)外支出 4、補(bǔ)貼收入 是指有關(guān)部門按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期撥給企業(yè)的定額補(bǔ)貼、屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而撥給企業(yè)的其他形式的補(bǔ)貼，以及國家退還給企業(yè)的增值稅。,（二）利潤總額（稅前利潤）的帳務(wù)處理 1、營業(yè)外收支的帳務(wù)處理 （1）營業(yè)外收入 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入,固定資產(chǎn)盤盈 處置固定資產(chǎn)凈收益 非貨幣性交易收益 出售無形資產(chǎn)收益 罰款凈收入等,發(fā)生數(shù),期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,平,“營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈等”,損益類,企業(yè) 產(chǎn)生營業(yè)外收入時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈等 例見：P334 （2）營業(yè)外支出 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出,固定資產(chǎn)盤虧 處置（毀損、報(bào)廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失 出售無形資產(chǎn)損失 債務(wù)重組損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備 罰款支出 捐贈(zèng)支出 非常損失等,“營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧等”,期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,發(fā)生數(shù),平,損益類,企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等 例見：P335,2、補(bǔ)貼收入的帳務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生補(bǔ)貼收入時(shí)： 借：銀行存款/應(yīng)收補(bǔ)貼款等 貸：補(bǔ)貼收入,“補(bǔ)貼收入退還增值稅等”,發(fā)生數(shù),期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,平,損益類,3、利潤形成的帳務(wù)處理 （1）設(shè)置帳戶 “ 本年利潤 ”（借、貸方多欄式） （2）利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 賬結(jié)法 要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和 全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。,月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、 月末轉(zhuǎn)入的收入、收益 費(fèi)用、支出、稅附,或余：累計(jì)發(fā)生虧損總額,余：累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額,所有者權(quán)益類,【案例7】A公司2005年12月末結(jié)賬前損益類科目余額見下表（元）：,A、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益 借：主營業(yè)務(wù)收入 292200 其他業(yè)務(wù)收入 60000 投資收益 700 營業(yè)外收入 17500 貸：本年利潤 370400 B、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有成本、費(fèi)用、支出、稅附 借：本年利潤 341300 貸：主營業(yè)務(wù)成本 258668 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2080 其他業(yè)務(wù)支出 50227 營業(yè)費(fèi)用 1240 管理費(fèi)用 3600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7385 營業(yè)外支出 18100,C、計(jì)算當(dāng)月利潤總額,本年利潤,主營業(yè)務(wù)成本 258668 主營業(yè)務(wù)收入 292200 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2080 其他業(yè)務(wù)收入 60000 其他業(yè)務(wù)支出 50227 投資收益 700 營業(yè)費(fèi)用 1240 營業(yè)外收入 17500 管理費(fèi)用 3600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7385 營業(yè)外支出 18100,本期發(fā)生 341300,本期發(fā)生 370400,余：29100,本月利潤總額,表結(jié)法 指各月末對(duì)各損益類賬戶的余額不予結(jié)轉(zhuǎn)，而是累計(jì)到年終一次結(jié)轉(zhuǎn)，但各月末要將收支賬戶的當(dāng)月數(shù)和累計(jì)數(shù)填在“利潤表”上按利潤計(jì)算公式計(jì)算出利潤總額。即表結(jié)而賬不結(jié)。 采用表結(jié)法計(jì)算當(dāng)月的利潤總額：見下表。,4、所得稅的帳務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)稅利潤 （1）會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤 會(huì)計(jì)利潤（稅前利潤、利潤總額）：是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì) 制度確認(rèn)的收入和費(fèi)用配比計(jì)算的利潤數(shù)。 應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）：是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的收入和費(fèi) 用配比計(jì)算的利潤數(shù)。,確認(rèn)范圍（計(jì)算口徑） 確認(rèn)期間（計(jì)算時(shí)間）,不同,會(huì)計(jì)利潤 應(yīng)稅利潤,差異,納稅調(diào)整項(xiàng)目,應(yīng)納稅所得額利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額,（2）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法 A、應(yīng)付稅款法不需跨期分?jǐn)偹枚?B、納稅影響會(huì)計(jì)法跨期分?jǐn)偹枚悾ㄍㄟ^“遞延稅款”帳戶） 其中： 應(yīng)付稅款法將會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納 稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期，即 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅納稅所得33%,（3）帳務(wù)處理 設(shè)置“所得稅”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目 所得稅,確認(rèn)數(shù),期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,平,損益類,【案例8】 A公司全年利潤總額79000元。在全年利潤總額中，從聯(lián)營企業(yè)分進(jìn)利潤1900元，從股份制企業(yè)分進(jìn)股利2000元，獲得國庫券利息收入800元，獲得企業(yè)債券利息收入400元。該廠全年發(fā)生進(jìn)入成本費(fèi)用的工資及附加費(fèi)超過核定的全年計(jì)稅工資及附加費(fèi)4000元；在全年利潤總額中列作營業(yè)外支出的捐贈(zèng)支出2700元，其中公益救濟(jì)性捐贈(zèng)1600元，因違反稅收法規(guī)被稅務(wù)部門處以罰款600元。所得稅稅率33%。 稅前會(huì)計(jì)利潤利潤總額79 000（元） 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 190020008004000（2700 1600）6001000（元） 納稅所得79000100080 000（元） 全年應(yīng)交所得稅8000033%26 400（元）,借：所得稅 26400 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 26400 同時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”科目 借：本年利潤 26400 貸：所得稅 26400 次月實(shí)際上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 26400 貸：銀行存款 26400,三、凈利潤的組成及其分配的核算 （一）凈利潤的組成 凈利潤利潤總額所得稅 （二）凈利潤的分配順序 1提取法定盈余公積 用于擴(kuò)大再生產(chǎn)或以豐補(bǔ)欠等 法定提取率為10 2提取法定公益金 用于集體福利設(shè)施支出 公益金提取率為510 3向投資者分配利潤或股利 （1）支付優(yōu)先股股利 （2）支付普通股股利,（三）凈利潤分配的帳務(wù)處理 “利潤分配” 1、結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”帳戶 【案例9】 12月31日，A公司結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤52600元（利潤 總額79000全年所得稅26400）。 借：本年利潤 52 600 貸：利潤分配未分配利潤 52 600,利潤分配數(shù) 轉(zhuǎn)入可分配的利潤數(shù),余：未分配的利潤,“利潤分配 提取法定盈余公積 提取法定公益金 應(yīng)付普通股股利 提取任意盈余公積 未分配利潤等”,2計(jì)提法定公積金 【案例10】 12月31日，A公司按全年凈利潤的10%計(jì)提法定公積金5260元（5260010%）。 借：利潤分配提取法定盈余公積 5260 貸：盈余公積法定盈余公積 5260 3計(jì)提法定法定公益金 【案例11】 12月31日， A公司按全年凈利潤的5%計(jì)提法定公益金2630元（52 6005%）。 借：利潤分配