年度申報(bào)表審核分析.ppt

第二講 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表審核與分析,附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 納稅調(diào)整項(xiàng)目: -收入類項(xiàng)目 -扣除類項(xiàng)目 -資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 -準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目 -房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) -其他,第一節(jié) 收入類調(diào)整項(xiàng)目,一、稅法關(guān)于收入的一般規(guī)定 1、內(nèi)涵的界定 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 （法第6條） （1）貨幣形式（實(shí)施條例第十二條） （2）非貨幣形式（實(shí)施條例第十三條） （3）非貨幣形式收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) （實(shí)施條例第十三條）,2.收入總額的外延9項(xiàng)（法第6條）,銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈(zèng)收入 其他收入,二、主要項(xiàng)目的審核分析及納稅調(diào)整,（一）“視同銷售收入” 第2行 填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表一（1）第13行 附表一（2）第38行 政策規(guī)定,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,稅法上認(rèn)定的視同銷售行為，會(huì)計(jì)上未必作為銷售處理； 因此應(yīng)重點(diǎn)審核會(huì)計(jì)不計(jì)收入的視同銷售行為，結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)資料審核。 視同銷售行為的調(diào)整通過(guò)附表三進(jìn)行。,（二）#“接受捐贈(zèng)收入” 第3行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：“資本公積”賬戶 政策規(guī)定：條例第二十一條,（三）“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓” 第4行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料分析填列。 政策規(guī)定：國(guó)稅函【2008】875號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2008875號(hào)) 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。,銷售折扣與折讓的所得稅處理,企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,附表一第3行的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”反映的是納稅入按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的收入（扣除折扣或退回后的凈額）。 納稅人只要能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做賬務(wù)處理，兩者沒(méi)有差異。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知 （國(guó)稅函【2010】56號(hào)） 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。,關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額,（四）*“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第5行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料分析填列。 政策規(guī)定： 在稅收政策上，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 有哪些？,未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入,關(guān)于利息收入：,甲信托公司向乙公司2008年7月1日提供借款1000萬(wàn)元，利率為5%，借款期限二年，雙方約定每年付息一次。 甲公司賬務(wù)處理如下： 08年12月31日 借：應(yīng)收利息 25 貸：利息收入 25 09年6月30日 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 25 利息收入 25 09年12月31日 借：應(yīng)收利息 25 貸：利息收入 25 10年6月30日 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 25 利息收入 25 分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲信托公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入，但稅法規(guī)定“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，08年稅收不應(yīng)確認(rèn)25萬(wàn)元收入，09年稅收就確認(rèn)50萬(wàn)元收入，與會(huì)計(jì)一致，10年稅收應(yīng)確認(rèn)收入50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)當(dāng)年確認(rèn)收入為25萬(wàn)元。,1,2,3,關(guān)于租金收入：,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2010】79） 根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。,舉例：,情況一：2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬(wàn)元，2009年一次收取了3年的租金300萬(wàn)。 情況二：2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金300萬(wàn)元。,實(shí)施條例,特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入,使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。 如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。,關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)收入：,關(guān)于分期收款方式銷售貨物：,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,對(duì)于分期收款 稅法上規(guī)定，銷售方應(yīng)該以合同約定的收款時(shí)間來(lái)確定銷項(xiàng)稅額。如果一次性開具了發(fā)票，則應(yīng)全額確定銷項(xiàng)稅額。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)收金額與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，這種做法稅法并不認(rèn)可，所以，以后各期攤銷的未確認(rèn)融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。,新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。（國(guó)稅函【2009】98）,（五）*“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益” 第6行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表十一第5列 “合計(jì)”填報(bào)。,（六）“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益” 第7行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額以及應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)、確認(rèn)為投資收益的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)附表十一分析填列。 關(guān)于投資,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,分析企業(yè)的“投資收益”賬戶，在年終匯算時(shí)是否按照稅收政策的規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。,（七）*“特殊重組” 第8行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料分析填列。,（八）*“一般重組” 第9行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料分析填列。 政策規(guī)定：財(cái)稅【2009】59號(hào),（九）*“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益” 第10行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)的納稅調(diào)整額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表七第10行第5列數(shù)據(jù)填報(bào)。 政策規(guī)定：財(cái)稅【2007】80 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。,舉例：,某企業(yè)2009年使用貨幣資金購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)900000元。年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益80000元。企業(yè)賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 900000 貸：銀行存款 900000 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 80000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80000 貸：本年利潤(rùn) 80000 填附表七,納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表,（十）“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助” 第11行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料分析填列。 關(guān)于政府補(bǔ)助,（十一）“境外應(yīng)稅所得” 第12行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人并入利潤(rùn)總額的成本費(fèi)用或確認(rèn)的境外投資損失以及并入利潤(rùn)總額的境外收入、投資收益等。 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)附表六及相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料分析填列。,（十二）“不允許扣除的境外投資損失” 第13行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料分析填列。,（十三）“不征稅收入”第14行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人已并入利潤(rùn)總額核算的符合稅收規(guī)定不征稅條件的收入。包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表一（3）第12行 政策規(guī)定,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,企業(yè)是否符合企業(yè)所得稅法第7條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第26條以及財(cái)稅2008151號(hào)、財(cái)稅200987號(hào)文件的規(guī)定確認(rèn)不征稅收入。 對(duì)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用在此行進(jìn)行納稅調(diào)增處理。,（十四）“免稅收入”第15行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人已并入利潤(rùn)總額核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益。包括國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表五第1行,（十五）“減計(jì)收入” 第16行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計(jì)的收入。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表五第6行,（十六）“減、免稅項(xiàng)目所得” 第17行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征項(xiàng)目的所得額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表五第14行,（十七）“抵扣應(yīng)納稅所得額”第18行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表五第39行 政策規(guī)定,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,審核企業(yè)享受優(yōu)惠的條件、范圍、期限是否符合政策規(guī)定； 享受優(yōu)惠數(shù)額是否正確。,（十八）“其他”,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其他收入類項(xiàng)目金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料分析填列。,第二講 扣除類項(xiàng)目差異分析,一、稅前扣除的設(shè)計(jì)理念 一般扣除規(guī)則來(lái)概括，禁止扣除規(guī)則為主體，特殊扣除規(guī)則來(lái)調(diào)整。 扣除條款相互關(guān)系： （1）對(duì)同一事項(xiàng)：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。 （2）沒(méi)有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。,二、稅前扣除的一般規(guī)定,第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （一）稅前扣除的原則 （1）實(shí)際發(fā)生原則 （2）相關(guān)性原則（條例27條、102條、28條） 第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不允許扣除； 第二，屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的支出不允許扣除。,例子：某事業(yè)單位2008年取得財(cái)政撥款500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他所得300萬(wàn)元（假設(shè)該項(xiàng)所得應(yīng)稅），當(dāng)年發(fā)生支出600萬(wàn)元，其中用財(cái)政撥款形成的支出為375萬(wàn)元，假設(shè)支出均在稅法規(guī)定的額度之內(nèi)，不考慮其他因素，則該事業(yè)單位08年的應(yīng)納稅所得額300（600375）75萬(wàn)元；而不是300600300萬(wàn)元；會(huì)計(jì)利潤(rùn)500300600200萬(wàn)元 （3）合理性原則：是對(duì)企業(yè)隨意列支費(fèi)用的限制。,（4）劃分收益支出和資本性支出的原則（條例28條） （5）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （條例9條） （6）納稅調(diào)整的原則（法21條） （7）除稅法規(guī)定外不得重復(fù)扣除（條例28條） 如加計(jì)扣除等 關(guān)于真實(shí)性與合法性原則：,（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍,1.成本： 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 （條例29條） 對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)上的“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目。,2.費(fèi)用： 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（條例30條） 對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)上的“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 3.稅金： 是指企業(yè)發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。 （條例31條） 對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)上的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加“科目。,4.損失： 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 （條例32條） 5.其他支出： 是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。,三、扣除類調(diào)整項(xiàng)目,（一）“視同銷售成本”第21行 填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表二（1）第12行。 附表二（2）第41行。,（二）“工資薪金支出”第22行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人工資薪金的納稅調(diào)整額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料。,（三）“職工福利費(fèi)支出”第23行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)； 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”14%。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（四）“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”第24行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的教育經(jīng)費(fèi)支出； 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”2.5%，或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（五）“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”第25行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，金額等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”2%減去沒(méi)有工會(huì)專用憑據(jù)列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的余額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策 政策規(guī)定,（六）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第26行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出； 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,政策規(guī)定：,（七）“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第27行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表八 政策規(guī)定,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,在年終匯算時(shí)，既有可能調(diào)增也有可能調(diào)減。 特別注意調(diào)減事項(xiàng)。,（八）“捐贈(zèng)支出”第28行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出； 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策 政策規(guī)定,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶審核； 判斷捐贈(zèng)的性質(zhì)； 是否有捐贈(zèng)票據(jù)。,（九）“利息支出”第28行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策 政策規(guī)定,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,是否屬于費(fèi)用化的利息； 限額的計(jì)算； 關(guān)聯(lián)方利息的列支。,（十）“住房公積金”第30行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的住房公積金的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的住房公積金的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（十一）“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”第31行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒(méi)財(cái)物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)；第3列“調(diào)增金額”等于第1列。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（十二）“稅收滯納金”第33行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的稅收滯納金的金額； 第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（十三）“贊助支出”第33行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的贊助支出的金額； 第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（十四）“各類基本社會(huì)保障性繳款”第34行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會(huì)保障性繳款的金額； 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的各類基本社會(huì)保障性繳款的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（十五）“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”第35行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的金額； 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,各類保險(xiǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,分析應(yīng)注意的問(wèn)題：,第一，支付對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或受雇的員工； 第二，必須實(shí)際支付，有的企業(yè)采用計(jì)提或者存在銀行賬上的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，不允許在稅前扣除； 第三，補(bǔ)充險(xiǎn)的扣除限額為5%，超過(guò)的部分不準(zhǔn)予扣除。另外，根據(jù)財(cái)企【2008】34補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際支付數(shù)為職工工資總額的4%，稅前準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)也是職工工資總額的4%，即補(bǔ)充養(yǎng)老補(bǔ)充醫(yī)療在稅法上不存在調(diào)減的情況。,（十六）“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)并在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額； 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的相關(guān)金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（十七）“與取得收入無(wú)關(guān)的支出”第37行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、與取得收入無(wú)關(guān)的支出的金額； 第3列“調(diào)增金額”等于第1列； 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（十八）“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第38行,填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用的金額； 第3列“調(diào)增金額”等于第1列。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,（十九）“加計(jì)扣除”第39行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：附表五 政策規(guī)定 分析注意：應(yīng)嚴(yán)格按照政策執(zhí)行。,（二十）“其他”第40行,填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其他扣除類項(xiàng)目金額。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)核算資料及稅收政策,第三講 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目,（一）“財(cái)產(chǎn)損失”第42行 填報(bào)內(nèi)容：第1列“賬載金額”