《地稅納稅評估》PPT課件.ppt

感謝您的支持和參與,納稅評估相關(guān)問題分析,江蘇省稅務(wù)培訓中心 唐永琪 二00五年五月,第一講 納稅評估的基本理論,一、 納稅評估的內(nèi)涵 (一)概念 所謂納稅評估，是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。,（二）納稅評估的原則 1、案頭評估為主原則（場所、實地調(diào)查核實 情形） 2、教育原則（區(qū)別處理） 3、非強制性原則（不得強求解釋說明對評估疑點沒有舉證的法定義務(wù)）,（三）納稅評估的基本特征 1、主體的主動性；（要求提供信息、通知約談、） 2、客體的廣泛性； 3、人員的專業(yè)性； 4、方法的多樣性；（對象確定方法大戶、行業(yè)、循環(huán)選擇法；分析方法比較、比率、結(jié)構(gòu)；評估手段人機結(jié)合、人工評估、計算機評估） 5、職能的雙重性。（強化稅源監(jiān)控的措施，優(yōu)化服務(wù)的形式；稅法輔導，幫助自查自糾）,二、納稅評估的定位 (一)定位： 納稅評估是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)管理需要，對納稅人各方面涉稅事務(wù)和納稅申報情況進行經(jīng)常性、實質(zhì)性的調(diào)查分析，提出并落實管理措施的稅務(wù)管理活動。 （二）需要正確處理好幾個問題,1、正確處理納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系 聯(lián)系：（1）都是稅收管理的重要內(nèi)容； （2）有助于稅務(wù)稽查有的放矢； （3）有助于稅務(wù)稽查提高效率；2003年底，江蘇地稅登記125萬戶，其中企業(yè)50萬，個體75萬，而稽查人員2200人，不考慮個體，按人均年檢查10戶計算（總局要求7戶），需要二十幾年才能檢查一遍。 “重點稽查”難以發(fā)揮。,區(qū)別：（1）性質(zhì)不同； （2）程序不同； （3）實施形式不同； （4）處理方式不同； （5）職能不同； （6）約束力不同。,2、正確處理納稅評估與稅收征管的關(guān)系 聯(lián)系：納稅評估是稅收征管的有機組成 部分（產(chǎn)生原因）； 區(qū)別：工作范圍不同：征管包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、違法責任追究等；納稅評估重點是稅務(wù)管理中的納稅申報管理。（面與點、整體與部分）,3、正確處理納稅評估與納稅服務(wù)的關(guān)系 納稅服務(wù)目的：提高對稅法遵從度； 形式：多種多樣； 納稅評估是一種特殊的、深層次的服務(wù)手段。通過約談，講解、宣傳稅法，及時提醒納稅申報的異常，降低違法追究風險，體現(xiàn)稅收的公平、公正，從而提高對稅法遵從度。是納稅服務(wù)的重要組成部分。,三、 納稅評估的作用 (1)有利于加強稅源監(jiān)控能力； 一方面解決以往征管中存在的“疏于管理，淡化責任”，尤其是涉稅信息的采集、應(yīng)用；另一方面可以發(fā)現(xiàn)征管的薄弱環(huán)節(jié)和普遍性問題，堵塞征管漏洞。 （2）有利于提高納稅服務(wù)水平； 首先給予主動糾錯的機會，緩解征納矛盾；其次稅法宣傳、辦稅輔導；另外可以減少重復檢查。,（三）有利于加強征管各環(huán)節(jié)聯(lián)系，提高征管效能； （四）有利于提高納稅遵從度，促進稅企雙方業(yè)務(wù)素質(zhì)提高；,四、納稅評估的局限性 （一）對象的局限性：未申報戶不在納稅評估對象范圍中； （二）方法的局限性：指標體系建立是否科學、預(yù)警值計算是否合理、分析方法單一（對比），評估難于徹底； （三）環(huán)境的局限性：信息量有限、業(yè)務(wù)能力大小、法治環(huán)境不理想； （四）結(jié)果的局限性：評估以作出結(jié)論，完成報告為終結(jié)，而對評估稅款的催報催繳、保全、強制執(zhí)行由其他管理環(huán)節(jié)完成，另外，工作底稿、評估報告不能作為復議、訴訟的依據(jù)。,五、我國納稅評估的發(fā)展過程 98年，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法-標志； 99年，青島進行增值稅納稅評估試點； 2001年底，出臺商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法，首次提出納稅評估概念； 2002年初，國家稅務(wù)總局以第2號令頒布成品油零售加油站增值稅征收管理辦法； 2002年初，北京地稅首先在全國省級地稅系統(tǒng)推行；2003年，在各地試點的基礎(chǔ)上，江蘇省地稅系統(tǒng)全面推行納稅評估。（20%配備評估人員、制定暫行辦法和操作規(guī)程、04年開發(fā)了統(tǒng)一的納稅評估系統(tǒng)） 2005年3月11日，頒布納稅評估管理辦法國稅發(fā)200543號,第二講 評估分析的常用指標,一、收入類評估分析指標及其計算公式 （一）主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）基期主營業(yè)務(wù)收入100%。 如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。,二、成本類評估分析指標及其計算公式 （二）單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料本期產(chǎn)成品成本100%。 分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。,（三）主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。,三、費用類評估分析指標及其計算公式 （一）主營業(yè)務(wù)費用變動率 （二）主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用主營業(yè)務(wù)收入）100%。 （三）營業(yè)（管理、財務(wù)）費用率及其變動率 與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。管理（財務(wù)、營業(yè)）費用同樣適用,（四）成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）本期主營業(yè)務(wù)成本100%。 （五）成本費用利潤率；其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額。 分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。,四、利潤類評估分析指標及其計算公式 （一） 主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）基期主營業(yè)務(wù)利潤100%。 （二）其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）基期其他業(yè)務(wù)利潤100%。 若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題 （三）營業(yè)外收支增減額。,五、資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式 （一）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)100%。 分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。 （二）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額平均總資產(chǎn)100%。 （三）存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本（期初存貨成本+期末存貨成本）2100%。 分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題,（四）應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬款）期初應(yīng)收（付）賬款100%。 分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 （五）固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額基期固定資產(chǎn)原值總額100%。 ,固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。 （六）資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。,第三講 我國納稅評估工作程序,一、對象確定 （一）概念：是指納稅評估業(yè)務(wù)管理部門，按照一定方法，對納稅人進行篩選并確定納稅評估對象的過程。一般在申報期結(jié)束后進行。 （二）納稅評估對象范圍：納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。 （三）納稅評估對象篩選方法：納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。,（四）重點評估分析對象的確定 1、綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象； 2、重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。,（五）確定對象的步驟 1、日常評估對象的確定 （1）確定對象范圍管轄的所有納稅人； （2）確定異常對象初步選擇，得到待評估對象范圍，然后通過指標核對，確定存在異常情況的對象；如：車船使用稅申報的車船數(shù)量、稅率與項目登記的鑒定信息進行核對；營業(yè)稅申報的收入、稅率與損益表的收入及鑒定信息進行核對； （3）確定評估對象積分排序、隨機、人工,2、專項評估對象的確定 一般由市、縣稅務(wù)機關(guān)根據(jù)日常管理中發(fā)現(xiàn)的共性問題，以及各階段工作重點確定，下達給稅務(wù)分局實施。至于選擇步驟類似日常評估對象的選擇，只是選擇標準固定為一些專門項目，如：營業(yè)稅戶、房地產(chǎn)行業(yè)納稅人；,3、特定評估對象的確定 是根據(jù)上級稅務(wù)機關(guān)交辦、部門信息交換等特定信息直接確定產(chǎn)生，一般不需篩選。如：國、地稅聯(lián)合開展納稅信用等級評定活動，根據(jù)國稅信息就可直接確定特定評估對象。 在確定了納稅評估對象后，要制作納稅評估對象清冊,二、評估分析 （一）概念：是評估人員采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的真實性、準確性進行綜合分析，查找并初步確定申報中存在問題的過程。 評估分析一般以評估對象當年或當期申報情況為主； 一般在5個工作日內(nèi)完成。,（二）評估分析的信息來源 1、“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料；如：登記信息、各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項信息、發(fā)票信息、申報征收信息、財務(wù)會計報表信息。 2、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況； 主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；,3、上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預(yù)警值； 4、本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。 如：土地信息、建筑項目登記信息、房屋轉(zhuǎn)讓信息、車船登記信息、國稅信息等。,（三）評估分析方法 1、對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點； 2、通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較； 3、將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較； ,4、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化； 5、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；,6、將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較； 7、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。,（四）、納稅評估的重點內(nèi)容 1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的列支憑證是否合法、真實、完整； 2、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異； 3、納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；,4、收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)； 5、根據(jù)財務(wù)會計報表、成本費用資料審核分析納稅人成本費用是否存在異常變化情況，成本費用是否配比，成本費用率是否正常； 6、審核分析納稅人申報納稅情況與稅收征管信息系統(tǒng)中的稅務(wù)登記、各種認定、核定信息、發(fā)票使用情況、稅款查補等情況是否相符；,7、根據(jù)財務(wù)會計報表審核分析資本性支出與財產(chǎn)稅之間邏輯關(guān)系是否配比； 8、根據(jù)財務(wù)會計報表、收入明細表審核分析納稅人應(yīng)稅收入是否完整和足額申報； 9、分析、比較納稅人納稅申報數(shù)與財務(wù)報表數(shù)之間的差異及原因，有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定； 10、主管稅務(wù)機關(guān)和認為應(yīng)評析的其他內(nèi)容。,（五）審核分析具體內(nèi)容： 第一、信息分析比對： 1、納稅人申報的應(yīng)納稅額與實際入庫稅款的比對分析； 2、損益表中的主營業(yè)務(wù)收入與營業(yè)稅納稅申報表中收入總額進行比較分析； 3、企業(yè)稅收負擔率的測算； 4、企業(yè)經(jīng)營收入變動率的測算； 5、企業(yè)銷售毛利（益）率的測算；,6、企業(yè)應(yīng)稅經(jīng)營收入變動率與應(yīng)納稅額變動率的配比測算； 7、企業(yè)經(jīng)營收入與流動資產(chǎn)的配比率測算； 8、企業(yè)零負申報情況分析； 9、稅款繳納及延期繳納稅款申請的審批情況； 10、生產(chǎn)經(jīng)營情況；,11、發(fā)票領(lǐng)購及開具情況； 12、偷逃稅疑點； 13、其它。 第二、調(diào)查分析判斷 1、稅負率異常分析。納稅人稅負率與歷史同期、同行業(yè)平均稅負率相比變動異常的，分析納稅人經(jīng)營情況是否發(fā)生較大變化，有無隱瞞銷售收入的情況。,2、經(jīng)營收入變動率分析。包括經(jīng)營收入變動率與應(yīng)納稅額變動率、銷售成本變動率之間的配比分析。將經(jīng)營收入變動率橫向與應(yīng)納稅額、銷售成本的變化比較，縱向與歷史同期比較。 3、稅額控制數(shù)分析。將納稅人申報的稅額與測算的納稅人應(yīng)實現(xiàn)的稅額進行比對，發(fā)現(xiàn)異常的，分析其有無漏報、遲報、隱匿收入的問題。,4、銷售毛利率變動幅度分析。對本期銷售毛利率比本年各期或歷史同期有較大幅度下降的，應(yīng)分析其有無不計或少計銷售問題。 5、企業(yè)資產(chǎn)、財產(chǎn)增減變動分析。 6、與納稅評估有關(guān)的企業(yè)其它方面情況的分析，如企業(yè)財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況及發(fā)票使用情況等方面的分析。,(六)評估分析的實施 主要通過指標的比對分析來對評估對象納稅申報情況的真實性、準確性進行判斷 1、房地產(chǎn)業(yè) （1）營業(yè)稅 A.申報稅目鑒定稅目 某公司7月5日申報稅目銷售建筑物與征管信息系統(tǒng)稅務(wù)登記模塊鑒定稅目比對一致,B.申報計稅收入開具發(fā)票累計金額 查詢征管信息系統(tǒng)發(fā)票管理模塊，發(fā)現(xiàn)該公司當期發(fā)票開具累計金額1530000元，申報收入1830000元，差額是否是預(yù)收帳款或其他，有待核實。疑點 C.（預(yù)收帳款期末余額-預(yù)收帳款期初余額+本期營業(yè)收入）*稅率（或預(yù)征率） 營業(yè)稅 6月末余額1500000， 6月初余額1200000 （1500000-1200000+1530000） 5%=91500元與申報營業(yè)稅91500，無差異。 D.銷售成本-已售的可售面積成本對象總成本/總可售面積） 已售的可售面積成本對象總成本/總可售面積） n（假定變動幅度為 20%）,假定銷售成本120000（損益表），成本對象總成本14397058.81（開發(fā)合同），總可售面積8900平方米，已實現(xiàn)可售面積680平方米。則預(yù)計單位產(chǎn)品成本： （14397058.818900）=1617.65元；預(yù)計銷售成本：1617.65680=1100002元， 銷售成本變動幅度=（1200000-1100002） 1100002=9.09%20%,成本核算基本正常,E.個稅占納稅總額比重（與上期比） 7月申報營業(yè)稅91500（1830000*5%=91500），占當期納稅總額97539（營業(yè)稅91500，城建稅3843，教育費附加2196，不考慮所得稅）比重93.81%，與去年基本持平 F.預(yù)收帳款變動率n（與上期比，假定變動幅度為 20% ） 假定5月初預(yù)收帳款余額260000元 則：預(yù)收帳款變動率=-68.09%20% 疑點,(2)企業(yè)所得稅 A.本期應(yīng)納稅所得額+（本期末預(yù)收帳款余額-上期末預(yù)收帳款余額）15% 稅率企業(yè)所得稅 季度所得稅申報應(yīng)納稅所得額110000，申報所得稅36300元，當期預(yù)收帳款發(fā)生額260000，核定房地產(chǎn)利潤率15%國稅發(fā)2003（83） 則：110000+260000*15%*33%=4917036300 顯然沒有將預(yù)售收入預(yù)計的營業(yè)利潤與當期應(yīng)納稅所得額一并申報納稅,B.本期毛利率-上期毛利率n(假定為10%) 6月毛利率16.22%，去年同期毛利率18.78%，則16.22%-18.78%=2.56% 10% 毛利率下降基本正常 C.本期所得稅占應(yīng)納稅總額比重-上期所得稅占應(yīng)納稅總額比重n（假定為10% ） 03年7月申報企業(yè)所得稅120000，當期應(yīng)納稅總額183270元，04年7月申報企業(yè)所得稅100000，當期應(yīng)納稅總額160939元，則： 本期： 100000/ 160939=62.14% 上期： 120000/ 183270=65.48%,62.14%-65.48%=-3.34% 10%疑點 E.本期毛利率-行業(yè)平均毛利率n(假定為10%,行業(yè)平均毛利率15%) 16.22%-15%=1.22% 10%,毛利率基本正常,F.本期企業(yè)所得稅負擔率-行業(yè)平均企業(yè)所得稅負擔率鑒定稅目 04年7月，張某個人所得稅申報表僅申報工資薪金收入一項，而重點個人所得稅建檔資料顯示，張某在某公司擔任經(jīng)理，月薪1500，同時又在另一公司擔任董事，月董事費1200。董事費收入屬勞務(wù)報酬，應(yīng)適用勞務(wù)報酬稅目。比對不一致疑點,B.分配給投資者的利潤*稅率稅款 江某（30%）、施某（30%）、王某（40%）共同投資成立一家公司，03年末分利前未分配利潤10萬元，假定所得稅稅率33%，其他因素不考慮，該企業(yè)申報個人所得稅江某、施某、王某均為4020元。 江某、施某：100000（1-33%）30%*20%=4020 王某： 100000（1-33%）40%*20%=5360元 與申報不符評估疑點 C.本期銷售成本率-行業(yè)平均銷售成本率n(假定為10%，行業(yè)平均銷售成本率75%） 某制衣廠系個人獨資企業(yè)，03年營業(yè)收入3200000，銷售成本2750000,03年銷售成本率=2750000/3200000=85.94% 85.94% -75%=10.94%10%，成本計算存在疑點，需要核實 D.城建稅 （營業(yè)稅+消費稅+增值稅）*稅率 2、建筑業(yè) （1）營業(yè)稅 A.其他應(yīng)付款變動率（與上期比） n(假定30%） 如某裝潢公司其他應(yīng)付款主要核算向客戶收取的裝潢款的價外費用（如為城管代收的戶外廣告管理費），通過其他應(yīng)付款變動率可分析對營業(yè)稅變動的影響。,公司6月其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額120000，5月其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額160000，則變動率=-25% 在警戒范圍內(nèi)，初步認定基本正常 B.工程成本*（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）-工程結(jié)算收入工程結(jié)算收入n(假定5%） 某建筑安裝公司04年6月申報工程結(jié)算收入1260000， 工程結(jié)算成本1164000（利潤表），該省核定建筑安裝工程成本利潤率10%。 估算工程結(jié)算收入=1164000（1+10%）/（1-3%） =1320000元 （1320000-1260000）/1260000=4.76% 5%，正常,C.(合同進度*合同成本總造價-工程結(jié)算成本） 工程結(jié)算成本20%，結(jié)算成本異常 （2）企業(yè)所得稅 A.應(yīng)納稅所得額*適用稅率企業(yè)所得稅 A建安公司04年企業(yè)所得稅征收方式為查帳征收，04年4月10日申報應(yīng)納稅所得額60000元，申報應(yīng)納所得稅額,16200元（60000*27%），4月13日又補申報所得稅13500（50000*27%）。評估人員發(fā)現(xiàn)申報兩次，共申報應(yīng)納稅所得額110000，應(yīng)該適用33%稅率，應(yīng)納所得稅額應(yīng)為36300申報異常。 B.工程結(jié)算利潤 n（總局規(guī)定行業(yè)利潤率10%） 一般工程直接費用與間接費用比為1：0.1655，利潤率=（Q-0.858Q-3.33%Q）/Q=10.87%,如果報送的財務(wù)指標小于該數(shù)據(jù)，說明所得稅繳納可能有問題，如施工方有讓利，屬正常。 C.本期毛利率-上期毛利率 n（假定n為1%）,A建安公司4月毛利率10%，上年同期毛利率9%，差額1%，變動幅度在警戒范圍內(nèi)，屬于正常。 D.本期企業(yè)所得稅負擔率-上期企業(yè)所得稅負擔率 n （假定n為1%） A建安公司本期營業(yè)收入1000000，本期繳納企業(yè)所得稅36300，負擔率3.63%，經(jīng)查上年同期營業(yè)收入950000，繳納企業(yè)所得稅20520，負擔率2.16%，差額1.47%，變動幅度超過警戒范圍內(nèi)，屬于異常。,（3）印花稅 A.申報稅目鑒定稅目 主要考慮“建安工程承包合同”，其他合同這里不考慮。 審閱建安企業(yè)通用申報表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報了“建安工程勘察設(shè)計合同”，而公司經(jīng)營范圍為：建筑安裝、裝飾裝潢，無勘察設(shè)計項目。（疑點） B.本期印花稅額-本期營業(yè)稅額*1%0 營業(yè)稅按建安工程結(jié)算金額的3%繳納，印花稅按建安工程結(jié)算金額的0.03%繳納，兩者有一定比例關(guān)系。不符合，可能有問題。但不具有普遍適應(yīng)性。,3、交通運輸業(yè) （1）營業(yè)稅 A.申報稅目鑒定稅目 某貨物運輸公司某月申報項目為聯(lián)運收入，而征管信息系統(tǒng)納稅鑒定情況及其以往納稅申報項目均為運輸收入，比對不符合，存在疑點。 （2）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅的評估分析類似建筑安裝行業(yè)（略）,（3）印花稅 A.(本期印花稅額0.05%)-（本期營業(yè)稅額 3%） 0 交通運輸業(yè)營業(yè)稅是按照運費結(jié)算金額的3%繳納，印花稅是按照運費結(jié)算金額的0.05%繳納，兩者有一定比例關(guān)系。不符合，可能有問題。 要求：在評估分析過程中，評估人員應(yīng)將確認的問題或者發(fā)現(xiàn)疑點的詳細情況記入納稅評估工作底稿。,（七）評估分析結(jié)果的處理原則 納稅評估崗位人員在對評估對象評估分析后，應(yīng)根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別按如下原則處理： 1、對未發(fā)現(xiàn)問題的，或者疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接轉(zhuǎn)評估處理環(huán)節(jié)； 2、發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；,3、明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)； 4、納稅人申報的應(yīng)納稅額小于評估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額在規(guī)定標準以上的，應(yīng)移送稅務(wù)稽查； 5、對于存在的疑點，根據(jù)現(xiàn)有資料仍不能明確判定，需要納稅人解釋說明的，可轉(zhuǎn)入詢問核實環(huán)節(jié)處理。,（八）需要制作的文書 根據(jù)評析結(jié)果，確定約談對象，制作納稅評估工作底稿，并向納稅人發(fā)出納稅評估核實說明通知書，明確納稅人需要說明的問題及攜帶的有關(guān)資料，要求納稅人在規(guī)定時間內(nèi)（一般在10個工作日內(nèi)）到稅務(wù)機關(guān)對疑點問題說明情況。,三、約談舉證 （一）概念 約談舉證是評估人員在評估分析的基礎(chǔ)上，就需要納稅人說明的疑點問題，約請納稅人進行解釋說明的過程。 （二）詢問核實相關(guān)規(guī)定 1、評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議； 2、約談對象應(yīng)為納稅人的代表人或其授權(quán)的財務(wù)負責人.,3、主管稅務(wù)機關(guān)在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點的具體評估方法。 4、約談?wù)f明可以采用當面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。當采用當面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并作好記錄。,5、納稅人因某種合理原因，可在稅務(wù)機關(guān)建議的時間到期前1日向稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系人說明情況，重新約定說明時間。 6、在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評估人員應(yīng)就疑點問題的評估結(jié)果提出初步的處理意見，及時轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。 7、在完成詢問核實后，應(yīng)將約談情況填寫在納稅評估工作底稿內(nèi)。,（三）約談的主要內(nèi)容： 對于納稅人經(jīng)營收入存在的疑點問題，應(yīng)重點約談以下問題： 1、是否存在利用庫存變動、資金往來隱瞞銷售收入的情況； 2、是否存在價外費用不計應(yīng)稅收入的情況； 3、是否存在以物易物、以舊換新隱瞞收入的情況； 4、發(fā)票開具是否異常。主要包括： （1）開具的發(fā)票票面所列項目名稱是否與納稅人實際經(jīng)營范圍一致； （2）稅控系統(tǒng)開具發(fā)票是否全部申報納稅。 (3)紅字發(fā)票的開具是否符合規(guī)定,對于納稅人經(jīng)營成本、費用存在的疑點問題，應(yīng)重點約談以下問題： 1、是否利用成本計算方法人為調(diào)節(jié)利潤； 2、費用列支是否符合稅法規(guī)定，有無合法的憑證； 3、是否存在擴大稅前扣除范圍； 4、是否存在混淆資本性支出和收益性支出等問題。,對于納稅人稅負率異常的問題。應(yīng)重點約談以下問題： 1、生產(chǎn)經(jīng)營情況是否有季節(jié)性變動或政策性因素影響； 2、納稅人經(jīng)營收入與歷史同期對比，分析是否異常； 3、納稅人庫存與上期、歷史同期對比，分析購、銷、存是否異常； 4、納稅人商品價格與上期、同行業(yè)對比，分析價格是否異常。,詢問核實注意技巧。舉例： 例1、某鋼廠主要從事鋼錠生產(chǎn)，其主要原材料是廢鋼，企業(yè)產(chǎn)品供不應(yīng)求。某月對申報資料分析，應(yīng)付帳款余額高達100多萬元，存貨比上月增加100多萬元，可能存在虛增存貨的行為。 在約談時，先問鋼錠市場需求量和廢鋼收購資金結(jié)算情況，企業(yè)其他方面有沒有欠帳？ 回答：廢鋼收購一般銀貨兩訖，其他也不欠別人，反而是別人欠我們，此時，再問為什么應(yīng)付帳款余額這么大？最后只能承認虛開發(fā)票虛增存貨的事實。充分準備，旁敲側(cè)擊,例2、某商業(yè)企業(yè)銷售與去年相比異常，春節(jié)旺季月申報銷售收入100多萬元，企業(yè)經(jīng)理到稅務(wù)局約談，評估人員先和聊企業(yè)的經(jīng)營情況，經(jīng)營毛利有多少？每天營業(yè)情況怎樣？春節(jié)期間銷售形勢如何？ 經(jīng)理：平時一天一般23萬，春節(jié)期間還可以，三天銷售100多萬元。 評估人員：2月總共申報銷售收入100萬元，為什么？原因： 2月的銷售收入沒有入帳。漫談閑聊，捕捉信息,例3、某木制品廠，“分期收款發(fā)出商品”借方余額連續(xù)幾個月都為28.48萬元，評估人員直接問其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同、商品是否已全部發(fā)出？被約談人無法舉證，只能承認沒有與購貨方簽定合同，貨物已全部發(fā)出，由于沒有收到貨款，因此未計銷售，未轉(zhuǎn)成本的事實。 開門見山，直入主題 例4、某工廠因稅負較低被列入評估對象，經(jīng)過分析，認為納稅人有銷售不入帳的可能。于是分別約談企業(yè)法人代表和財務(wù)負責人。,利用他們懼怕對方禁不住詢問，先承認違法事實的心理，各個擊破，最終兩人都承認有銷售產(chǎn)品收取現(xiàn)金不入帳的行為。分別約談，各個擊破 在實際約談中，評估人員應(yīng)靈活應(yīng)用約談技巧和心理學知識，找到突破口，從而提高約談的效果。,（四）在實施約談過程中，應(yīng)轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)的情形 1、納稅人拒絕主管地稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的； 2、納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的； 3、約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當理由的； 4、省轄市地稅局確定的其他情形。,四、實地核查 （一）概念 實地核查是指評估人員根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題按照日常檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及納稅等情況進行實地檢查的過程。 實地核查完成后，評估人員應(yīng)將核查的有關(guān)情況及處理建議書面記載，與相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。,（二）情況處理 納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強行核查，應(yīng)以書面形式說明未能實施實地核查的原因，直接將該納稅