進出口稅費簡要概述

第五章：進出口稅費本章的歷年分值情況：年份分值200020012002200320042005200620072008 13 12 11 12 11 12 242626本章的考點分布：五星考點進出口稅費的種類、稅率適用的有關規(guī)定、滯納金四星考點審查確定進出口商品完稅價格的方法。三星考點各種進出口稅費的計算二星考點確定進出口貨物原產(chǎn)地的方法一星考點進出口稅費繳納的有關規(guī)定第一節(jié)：進出口稅費概述學習要點：進出口稅費的范圍；進口關稅的含義及計征方法；稅款滯納金 進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)由海關依法征收的關稅、消費稅、增值稅等稅費。（2007多選）下列屬于進出口環(huán)節(jié)由海關依法征收的稅費是:A.關稅 B.消費稅C.進口車輛購置附加費 D.船舶噸稅答案：AB解析：當年的答案是ABD，但是根據(jù)09年的教材船舶噸稅還屬海關代征，但是不屬于進出口環(huán)節(jié)由海關依法征收的稅費。 一、關稅：（掌握概念 ）海關代表國家按有關的政策與法規(guī)（稅法及進出口稅則），對準許進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。 關稅征稅主體：國家，海關代表國家向納稅義務人征收； 關稅課稅對象：進出關境的貨物和物品；關稅納稅義務人：進出口貨物收發(fā)貨人、進出境物品的所有人典型考題：（2004年多選）關稅的征稅主體是國家,其征稅對象是:（ ）A、 進出關境的貨物B、 進出關境的物品C、 進口貨物收貨人D、出口貨物發(fā)貨人答案：AB（一）進口關稅（掌握含義及計征方法）1含義指一國海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅，是一種重要的經(jīng)濟保護手段。 以貨物、物品價格作為計稅標準2計征方法 （1）從價稅（最主要） （進口關稅應征稅額=進口貨物的完稅價格關稅稅率）以應征稅額占貨物價格的百分比作為稅率 以貨物、物品的計量單位作為計稅標準，以每一計量單位的應征稅額征 （2）從量稅 公式：進口關稅應征稅額=進口貨物數(shù)量單位稅額適用商品：凍雞、石油原油、啤酒、膠卷（3）復合稅 ： 同時使用從價、從量兩種標準計稅，按兩者之和作為應征稅額征收的關稅進口復合關稅應征稅額=進口貨物的完稅價格進口從價關稅稅率+進口貨物數(shù)量單位稅額適用商品：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄放一體機、部分數(shù)字照相機 價格上漲：低稅率 （4）滑準稅：按產(chǎn)品的價格高低分檔制定稅率，再根據(jù)商品的價格變動而增減稅率 適用商品：關稅配額外進口棉花 價格下跌：高稅率棉花滑準稅率： 進口完稅價格11.397元/千克，按照0.570元/千克計征從量稅; 進口完稅價格11.397元/千克，則按暫定關稅稅率公式計算Ri=8.868/ Pi+2.526%Pi-1 Ri值換算為暫定關稅稅率,高于40%時,取40%; Pi為關稅完稅價格,單位為元/千克.典型考題：（2007年單選）目前我國不實行從量計稅的進口商品是:A.凍烏雞 B.鮮啤酒C.未梳原棉 D.盤裝膠卷答案：C（2008 多選）下列關于滑準稅表述正確的是A、當商品價格上漲時采用較低稅率B、當商品價格上漲時采用較高稅率 C、當商品價格下跌時采用較高稅率 D、當商品價格下跌時采用較低稅率 答案：AC3.進口關稅的種類 進口正稅：按進出口稅則中的進口稅率征收的關稅； 反傾銷稅（主要） 進口附加稅（臨時性）： 反補貼稅 保障措施關稅 保護性關稅典型考題：（2007判斷）我國目前征收的進口附加稅主要是報復性關稅。答案：錯（二）出口關稅（掌握）1含義：指以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關稅 2目的：限制、調(diào)控某些商品的過渡、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。 3我國出口關稅主要以從價稅為計征標準。 4適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。 5除法律法規(guī)明確規(guī)定可以免征收出口關稅外，對外商投資企業(yè)出口的應稅商品，一律照章征收出口關稅。（三）暫準進出境貨物進出口關稅（了解）第二類暫準進出境貨物，海關按照審定進出口貨物完稅價格的有關規(guī)定和海關接受該貨物申報進出境內(nèi)之日適用的計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格，按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復運出境或者復運進境時征收稅款。二、進口環(huán)節(jié)海關代征稅（掌握）（一）增值稅1含義：以商品的生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉稅。進口環(huán)節(jié)增值稅由海關征收，人民幣50元起征；其他環(huán)節(jié)增值稅由稅務機關征收； 2增值稅征納征收范圍：我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)或免征的除外）、進口貨物和提供加工、修理、修配勞務的單位或個人。 增值稅組成計稅價格： =進口關稅完稅價格+進口關稅稅額+消費稅稅額 稅率：一般為17%，按照13%征收的情形：A糧食、食用植物油；B自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； C圖書、報紙、雜志； D飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； E國務院規(guī)定的其他貨物。典型考題：（2003年多選）對應征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括： A、進口貨物完稅價格B、進口貨物關稅稅額C、進口環(huán)節(jié)消費稅稅額D、進口環(huán)節(jié)增值稅稅額答案：ABC（二）消費稅 含義：以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。 目的：調(diào)節(jié)我國的消費結構，引導消費方向，確保國家財政收入。 進口環(huán)節(jié)消費稅由海關征收，人民幣50元起征；其他環(huán)節(jié)消費稅由稅務機關征收； 計征方法：從價、從量、復合稅 征收 征收范圍：僅限少數(shù)消費品，大致分為四類A一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等； B奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚護發(fā)品等； C高能耗的高檔消費品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等； D不可再生和替代的資源類消費品，例如汽油、柴油等。典型考題：（2002年多選）下列關于我國增值稅和消費稅的表述正確的是： A、進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅由海關征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅由稅務機關征收B、增值稅、消費稅均從價計征C、對于進口貨物稅、費的計算，一般的計算過程為：先計算進口關稅額，再計算消費稅額，最后計算增值稅額D、消費稅組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額/1-消費稅率答案：ACD三、船舶噸稅（了解） （一）含義：是由海關在設關口岸對進出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。 （二）征收依據(jù) 1國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設備，應繳納一定的稅費； 2征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅； 3船舶噸稅分為：A優(yōu)惠稅率與我國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。B普通稅率與我國未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。 香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 (三) 征收范圍 1在我國港口行駛的外國籍船舶； 2外商租用（程租除外）的中國籍船舶； 3中外合資海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶； 4我國租用的外國籍國際航行船舶。 香港、澳門特別行政區(qū)為單獨關稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口時，仍應照章 征收船舶噸稅。典型考題：（2000年多選）進出境航行船舶或行駛于我國港口之間的船舶，哪些應征收船舶噸稅： A、外商租用的中國籍船舶B、中外合營企業(yè)租用的外國籍船舶C、經(jīng)營國際運輸業(yè)務的中國籍船舶D、國際運輸兼營國內(nèi)沿海運輸?shù)闹袊按鸢福篈B（四）計算公式A封閉式為大噸位，裝貨多時用，同持有大小噸位用 1船舶噸位計算 B開放式為小噸位，裝貨少時用， 凈噸位=船舶有效容積噸/立方米 2噸稅征收和退補 A：征收方法分90天期繳，30天期繳，可自行選擇。進口船舶應自申報進口之日起征； B、起征日 進境駛達錨地：以船舶抵達錨地之日起； 進境直接靠泊：以靠泊之日起計算。 C、計算公式：應納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位船舶噸稅稅率（元/凈噸） D、可退補的情況（1年內(nèi)辦理） （1）船舶負責人因不明規(guī)定而造成重復繳納船舶噸稅的； （2）其他原因造成錯征、漏征的。四、稅款滯納金（掌握）（一）征收范圍按照規(guī)定，關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等納稅人或其代理人，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納進口稅款，逾期繳納的海關依法在原應納稅款的基礎上，按日征收萬分之五的滯納金。海關納稅義務人 海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)對逾期繳納稅款應該征收滯納金的幾種情況： 1進口貨物放行后，海關發(fā)現(xiàn)納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款05的滯納金。 2因納稅義務人違反規(guī)定造成海關監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關應當自納稅義務人應繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應繳 納稅款之日起至海關發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款05的滯納金。在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；逾期征收稅款外加收滯納金； 3租賃進口貨物，分期支付租金滯納天數(shù)：申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起到申報納稅止；標準： 按日征收應納稅款05的滯納金。 應該在租期滿30日內(nèi)向海關辦理結關手續(xù)；逾期未辦結關：除征收稅款外加收滯納金， 租賃進口貨物，租期滿滯納天數(shù)：屆滿后30日起至納稅義務人申報納稅之日止； 標準： 按日征收應納稅款05的滯納金。 4暫時進出境貨物未按規(guī)定期限復運進出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應納稅款外加收滯納金； 滯納天數(shù)：期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止； 標準： 按日征收應納稅款05的滯納金。（二）征收標準滯納金按每票貨物的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅單獨計算，滯納金起征點為50元，不足50元的免予征收。 計算公式為：關稅滯納金金額=滯納關稅稅額05滯納天數(shù) 進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額05滯納天數(shù)典型考題：（2005單選）因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，海關可以在規(guī)定期限內(nèi)追征稅款并從繳納稅款或者貨物放行之日起至海關發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或漏征稅款的滯納金。其規(guī)定期限和滯納金的征收標準分別為：A. 1年；0.5B3年；0.5C. 1年；1D. 3年；1答案：B（200