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政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí),日照市農(nóng)業(yè)學(xué)校 魏延軍,前 言 為了積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知（國(guó)發(fā)201463號(hào)，以下簡(jiǎn)稱改革方案）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表（財(cái)會(huì)201725號(hào)，以下簡(jiǎn)稱制度），自2019年1月1日起施行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。,第一部分 政府會(huì)計(jì)的幾個(gè)概念,1、基本概念黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的預(yù)算法對(duì)各級(jí)政府提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求。由于現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無(wú)法準(zhǔn)確、完整反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”，以及政府的運(yùn)行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。,預(yù)算會(huì)計(jì)，是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。 收付實(shí)現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出;凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。 權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。,基本準(zhǔn)則,財(cái)政部和行業(yè)主管部門(mén),財(cái)政部,第一層次,第二層次,第三層次,準(zhǔn)則指南,制度,具體準(zhǔn)則,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,會(huì)計(jì)制度,基本準(zhǔn)則主要對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等做出規(guī)定。,具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。,應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。,政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算。,3、政府會(huì)計(jì)核算模式。 一是“雙功能”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。 二是“雙基礎(chǔ)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。 三是“雙分錄”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。 四是“雙報(bào)告”，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。,9,10,雙體系：政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成 雙基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 雙報(bào)告：決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告,適度分離：,3+5要素、決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告,相互銜接：,例：為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)，某事業(yè)單位采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，每月計(jì)提折舊1萬(wàn)元。 不同核算模式下的會(huì)計(jì)處理？,預(yù)算會(huì)計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制） 收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度 120 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 120 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)， 借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出 120 貸：零余額賬戶用款額度 120 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 不做會(huì)計(jì)處理 缺點(diǎn)：資產(chǎn)去哪里了？,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度 120 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 120 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 120 貸：零余額賬戶用款額度 120 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 借：XX費(fèi)用 1 貸：累計(jì)折舊 1 缺點(diǎn)：預(yù)算支出了嗎？,預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合 收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度 120 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 120 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)（雙分錄）， 借：固定資產(chǎn) 120 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 120 同時(shí)， 借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出 120 貸：零余額賬戶用款額度 120 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 1 貸：累計(jì)折舊 1 缺點(diǎn)：折舊費(fèi)用在哪里？,預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),收到代理銀行授權(quán)支付到賬單時(shí)，借：零余額賬戶用款額度 120 貸：財(cái)政撥款收入 120 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 120 貸：零余額賬戶用款額度 120 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 借：XX費(fèi)用 1 貸：累計(jì)折舊 1,預(yù)算會(huì)計(jì),同時(shí)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則， 借：資金結(jié)存零余額賬戶xx 120 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 120 借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出 120 貸： 資金結(jié)存零余額賬戶120 不做 處理,平行記賬,第二部分,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí),1、會(huì)計(jì)要素,單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。 預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。,2、會(huì)計(jì)平衡公式,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 預(yù)算會(huì)計(jì)：預(yù)算結(jié)余=預(yù)算收入-預(yù)算支出+結(jié)轉(zhuǎn)資金,3、會(huì)計(jì)科目：（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)77個(gè)科目預(yù)算會(huì)計(jì)26個(gè)科目） 單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。 單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。 單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。 單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算，除遵循本制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的其他需要,4、借貸記賬法,賬戶結(jié)構(gòu),4、借貸記賬法,賬戶結(jié)構(gòu),舉例說(shuō)明： (1)10月1日，開(kāi)出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金1 200元作為備金分錄為 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1200 貸：銀行存款 1200 (2)10月8日本單位工作人員王欣因公出差預(yù)支現(xiàn)金400元。其會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)收款王欣 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400 (3)10月12日，用庫(kù)存現(xiàn)金240元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。其會(huì)計(jì)分錄為 借：庫(kù)存物品240 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 240 借：事業(yè)支出240 貸：資金結(jié)存貨幣資金 240 （4）行政管理部門(mén)領(lǐng)用辦公品200 借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 200 貸：庫(kù)存物品 200,(5)10月15日，王欣報(bào)銷差旅費(fèi)300元，退回現(xiàn)金100元。其會(huì)計(jì)分錄逋 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 300 庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款王欣 400 借：事業(yè)支出 300 貸：資金結(jié)存貨幣資金300 (6)10月30日，收到X公司委托代理貨幣捐贈(zèng)50 000元專用于資助廣西某村貧困學(xué)生上學(xué)。 借：庫(kù)存現(xiàn)金受托代理資產(chǎn) 50 000 貸：受托代理負(fù)債廣西某村貧困學(xué)生 50000,（7）某行政單位10月30日收到財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)收到財(cái)政撥款300000元。其會(huì)計(jì)錄為 借：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度300 000 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 300 000 借：零余額賬戶用款額度 300 000 貸：財(cái)政撥款收入 300 000 10月30日，收到財(cái)政部門(mén)委托其代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，其中包含財(cái)政部門(mén)為行政部門(mén)支付150 000元的日常行政活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，7 000元的為開(kāi)展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。收到財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí) 借：行政支出 157 000 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入基本支出撥款(日常公用經(jīng)費(fèi))157 000 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 157 000 貸：財(cái)政撥款收入基本支出撥款(日常公用經(jīng)費(fèi))157 000,（8）3月15日，某事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政直接支付本單位職工的薪酬200 000元，為開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)15 000元。本單位職工的薪酬包括業(yè)務(wù)人員工資150 000元和行政及后勤人員工資50 000元，其會(huì)計(jì)分錄為 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 150 000 單位管理費(fèi)用 65 000 貸：財(cái)政撥款收入 65 000 借：事業(yè)支出 215 000 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入基本支出撥款(人員經(jīng)費(fèi))200 000 基本支出撥款(日常經(jīng)費(fèi))15 000,（9）某事業(yè)單位在219年發(fā)生以下業(yè)務(wù) （1）11月30日，財(cái)政撥款收入科目余額10 000元，事業(yè)收入科目余額5 000，上級(jí)補(bǔ)助收入科目余額5 000元，附屬單位上繳收入科目余額10 000元，經(jīng)營(yíng)收入科余額5 000元，投資收益科目余額5 000元，其他收入科目余額5 000元。 借：財(cái)政撥款收入 10 000 事業(yè)收入 5000 上級(jí)補(bǔ)助收入 5 000 附屬單位上繳收入 10 000 經(jīng)營(yíng)收入 5 000 投資收益 5 000 其他收入 5 000 貸：本期盈余 45 000,(2)11月30日，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目余額5000元，單位管理費(fèi)用科目余額2000元，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目余額2 000元，資產(chǎn)處置費(fèi)用科目余額1 000元，所得稅費(fèi)用科目余額5 000元，其他費(fèi)用科目余額5 000元 借：本期盈余 20 000 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 5 000 單位管理費(fèi)用 2 000 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 2 000 資產(chǎn)處置費(fèi)用 1000 所得稅費(fèi)用 5000 其他費(fèi)用 5000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余科目余額 借：本期盈余 25 000 貸：本年盈余分配 25 000,（一）支票 1、概念及基本規(guī)定 種類 現(xiàn)金支票：只能提現(xiàn) 轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬 普通支票：既能提現(xiàn)，又能轉(zhuǎn)賬 （劃線支票：只轉(zhuǎn)賬） 特點(diǎn) 一律記名（填寫(xiě)收款人姓名） / 單位或個(gè)人/同城 / 無(wú)金額起點(diǎn)限制/ 付款期限自出票10天/ 轉(zhuǎn)賬支票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓,5、銀行結(jié)算方式,28,中國(guó)銀行現(xiàn)金支票票樣,29,中國(guó)建設(shè)銀行現(xiàn)金支票樣本,30,中國(guó)工商銀行轉(zhuǎn)帳支票票樣,31,中國(guó)光大銀行轉(zhuǎn)帳支票票樣,32,農(nóng)村信用社支票票樣,33,34,（2）轉(zhuǎn)賬支票的填寫(xiě)： 支票分正聯(lián)和存根聯(lián)兩部分，由出納簽發(fā) 最后在正聯(lián)上加蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)專用章和法人名章；在齊縫線剪開(kāi)，正聯(lián)交收款人辦理轉(zhuǎn)賬；存根聯(lián)作為記賬依據(jù)。,2、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序及核算,2）存根聯(lián)上： 簽發(fā)日期（小寫(xiě)） 確定金額（數(shù)碼） 用途,1）正聯(lián)上： 出票日期應(yīng)大寫(xiě)； 收款人； 確定金額（中文大 寫(xiě)和數(shù)碼同時(shí)記載）； 用途；,2、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序及核算,付款單位,收款單位,付款單位 開(kāi)戶銀行,收款單位 開(kāi)戶銀行,銀行退回進(jìn)賬單回單,發(fā)出商品或提供勞務(wù),劃轉(zhuǎn)款項(xiàng),（1）轉(zhuǎn)賬支票 結(jié)算程序,足 額 存 款,背面簽章填制進(jìn)賬單 將進(jìn)賬單支票送存銀行,付款人簽發(fā)支票,傳遞支票,39,銀行進(jìn)賬單的填制：一式三聯(lián)，一聯(lián)存根、二聯(lián)銀行留存、三聯(lián)進(jìn)賬單回單企業(yè)記賬憑證,2、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序及核算,付款方采購(gòu)材料等簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票時(shí)， 根據(jù)支票存根聯(lián)， 借：庫(kù)存物品 貸:零余額賬戶用款額度 借：行政支出 貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度,3、現(xiàn)金支票結(jié)算程序及核算,（1）提現(xiàn)業(yè)務(wù) （2）現(xiàn)金支票的填寫(xiě) 與轉(zhuǎn)賬支票的填寫(xiě)完全相同,42,3、現(xiàn)金支票結(jié)算程序及核算,簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金時(shí)，在現(xiàn)金支票正聯(lián)后收款人簽章處加蓋財(cái)務(wù)本單位專用章，根據(jù)現(xiàn)金支票存根聯(lián)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款（零余額賬戶用款額度）,（二）銀行本票,1、概念及基本規(guī)定 （1）概念：銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的可以支取現(xiàn)金，但僅適用于個(gè)人。,（2）基本規(guī)定： 種類 定額本票（1000、5000、10000、50000） 不定額本票（金額起點(diǎn)100元） 特點(diǎn) 一律記名 / 同城 / 付款期限自出票日最長(zhǎng)為2個(gè)月/ 單位或個(gè)人/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/不予掛失,（二）銀行本票,46,交通銀行定額本票樣本,47,中國(guó)建設(shè)銀行本票樣本,2、銀行本票結(jié)算程序及核算,付款單位,收款單位,付款單位 開(kāi)戶銀行,收款單位 開(kāi)戶銀行,申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票,受理收款出票,銀行退回進(jìn)賬單回單,持銀行本票辦理結(jié)算,傳遞票據(jù)劃撥款項(xiàng),背面簽章填制進(jìn)賬單 將進(jìn)賬單支票送存銀行,49,一式三聯(lián)：一聯(lián)存根，一聯(lián)借方憑證，一聯(lián)貸方憑證,2、銀行本票結(jié)算程序及核算,(1)付款方申請(qǐng)銀行本票，填銀行本票申請(qǐng)書(shū)并將交足款項(xiàng)，取得本票后，根據(jù)申請(qǐng)書(shū)留存聯(lián)編分錄：,借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款,（二）銀行本票,付款方持銀行本票與收款人結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票等原始憑證編分錄：,借：在途物品 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 借：事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存-其他貨幣資金,（二）銀行本票,2、銀行本票結(jié)算程序及核算,付款方若有余款劃回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-銀行本票存款,（三）銀行匯票,1、概念及基本規(guī)定 （1）銀行匯票概念：是指由出票銀行簽發(fā)給匯款人據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 （2）特點(diǎn)：一律記名 / 同城、主要異地 / 金額起點(diǎn)500/ 付款期限自出票1個(gè)月/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓,54,中國(guó)建設(shè)銀行匯票樣本,2、銀行匯票結(jié)算程序,付款單位,收款單位,付款單位 開(kāi)戶銀行,收款單位 開(kāi)戶銀行,收妥款項(xiàng)，簽發(fā)銀行匯票 將匯票和解訖通知交付款人,申請(qǐng)辦理銀行匯票，填寫(xiě)銀行匯票申請(qǐng)書(shū),退回進(jìn)賬單回單通知收款,將實(shí)際金額和多余金額填入 匯票和解訖通知，將進(jìn)賬單、匯票和解訖通知送交銀行,發(fā)貨,劃轉(zhuǎn)款項(xiàng), 多余款收款通知,持往異地結(jié)算,(1)付款方收到銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)銀行匯票申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，編分錄：,借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款,（三）銀行匯票,辦理結(jié)算時(shí)，假定為購(gòu)材料支付貨款，且匯票款項(xiàng)有余額，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票”第四聯(lián)“多余款收賬通知”和購(gòu)貨發(fā)票等原始憑證編制分錄：,借：庫(kù)存物品 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 借：事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存-其他貨幣資金 借：銀行存款(多余金額) 貸：其他貨幣資金銀行匯票款,（三）銀行匯票,58,銀行匯票申請(qǐng)書(shū),（四）商業(yè)匯票,1、概念及基本規(guī)定 （1）概念： 商業(yè)匯票是由出票人（收款人或付款人或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)的，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。,（2）基本規(guī)定： 種類：銀行承兌匯票（付款企業(yè)開(kāi)戶銀行承兌） 商業(yè)承兌匯票（付款企業(yè)承兌） 特點(diǎn)： 企業(yè)法人之間先發(fā)貨后付款或延期付款的 商品交易/一律記名 / 同城或異地/付款 期限最長(zhǎng)6個(gè)月（雙方商定）/提示付款期10天/可背書(shū)轉(zhuǎn)讓,（四）商業(yè)匯票,61,中國(guó)工商商業(yè)承兌匯票樣本,62,中國(guó)工商銀行承兌匯票樣本,2、商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序及核算,付款單位,收款單位,付款單位 開(kāi)戶銀行,收款單位 開(kāi)戶銀行,發(fā)出付款通知,通知付款,通知收款,委托收款,交付已承兌的匯票,傳遞商匯,劃轉(zhuǎn)款項(xiàng),發(fā)貨,（1）付款方將承兌后的商業(yè)匯票交給銷貨單位后，根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票和商匯存根聯(lián)編分錄：,借：在途物品 應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票,（2）匯票到期支付票款后，付款方根據(jù)付款通知編分錄：,借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 貸：銀行存款 借：事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存-貨其幣資金,3、銀行承兌匯票結(jié)算程序及核算,傳遞結(jié)算憑證和匯票,付款單位,收款單位,付款單位 開(kāi)戶銀行,收款單位 開(kāi)戶銀行,出票申請(qǐng)承兌,通知收款,匯票到期辦理入賬,交付承兌匯票,劃轉(zhuǎn)款項(xiàng),承兌后退回匯票,交存票款,發(fā)運(yùn)商品,（1）付款方將承兌后的銀行承兌匯票交給銷貨單位后，根據(jù)發(fā)票和銀匯存根聯(lián)編制分錄：,借：在途物品 應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票,付款方按面額的0.05%承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)，根據(jù)銀行手續(xù)費(fèi)收據(jù)編制分錄：,借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：資金結(jié)存其他貨幣資金,（2）匯票到期支付票款后，付款方根據(jù)付款通知書(shū)編制分錄：,借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票 貸：銀行存款 借：事業(yè)支出（行政支出或經(jīng)營(yíng)支出） 貸：資金結(jié)存-貨幣資金,（3）若到期付款方無(wú)力支付，付款方承兌銀行無(wú)條件付款，并從付款方賬戶扣款，對(duì)尚未扣回的部分作為對(duì)銀行借款，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬傳票，編分錄：,借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款,5、存貨計(jì)價(jià)方法 (一)存貨收入的原始憑證 企業(yè)向外單位購(gòu)入存貨時(shí)，原始憑證主要是貨款結(jié)算憑證和材料入庫(kù)憑證，貨款結(jié)算憑證包括供應(yīng)單位的發(fā)票、運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)單據(jù)及匯總結(jié)算憑證等；材料入庫(kù)憑證主要是收料單（也稱入庫(kù)單）。材料收料單是根據(jù)存貨到貨，并經(jīng)過(guò)驗(yàn)收審核后，按規(guī)定填寫(xiě)的原始憑證。,(二)存貨發(fā)出的原始憑證 1、領(lǐng)料單 領(lǐng)料單是一種一次性領(lǐng)料憑證，是由用料部門(mén)在領(lǐng)料時(shí)由經(jīng)辦人填寫(xiě)。,(二)存貨發(fā)出的原始憑證 2、限額領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單是一種在規(guī)定領(lǐng)用限額內(nèi)多次使用的憑證。適用于有消耗定額并經(jīng)常領(lǐng)用的材料。,（1）先進(jìn)先出法 （2）加權(quán)平均法 （3）個(gè)別計(jì)價(jià)法,（三）存貨成本的計(jì)價(jià)方法以及應(yīng)用,（1）先進(jìn)先出法,這種方法是假定先購(gòu)入的存貨最先發(fā)出。在這種方法下，每次購(gòu)入存貨時(shí)，應(yīng)按時(shí)間的先后順序逐筆登記其數(shù)量、單價(jià)和金額，每次發(fā)出存貨時(shí)，按照先購(gòu)入存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本。,期末結(jié)存成本=期初存貨結(jié)存余額 + 本期收入存貨金額 -本期發(fā)出存貨金額,重要的概念和公式：,期末結(jié)存數(shù)： 是期初留存存貨加上本期購(gòu)進(jìn)的減去本期發(fā)出后剩余存貨的價(jià)值。,存貨先進(jìn)先出的舉例,本月發(fā)出存貨總成本,期末結(jié)存數(shù),（2）加權(quán)平均法,這種方法是根據(jù)本期期初結(jié)存存貨的數(shù)量和金額與本期收入存貨的數(shù)量和金額，在期末一次計(jì)算本期存貨的加權(quán)平均單價(jià)，作為計(jì)算本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨價(jià)格，一次性計(jì)算本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。,加權(quán)平均單價(jià),其計(jì)算公式如下：,發(fā)出存貨金額=發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià),期末結(jié)存成本=期初存貨結(jié)存余額 + 本期收入存貨金額 -本期發(fā)出存貨金額,或 期末結(jié)存成本=期末存貨結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià),存貨加權(quán)平均法的舉例,本月發(fā)出存貨總成本,期末結(jié)存數(shù),（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法,個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法，是指以每批存貨的實(shí)際單位成本作為該批存貨發(fā)出的單價(jià)來(lái)計(jì)算發(fā)出存貨的成本。這種方法一般適用于能夠明顯區(qū)分的大件貴重商品，以及分批次計(jì)算發(fā)出存貨成本單位。,個(gè)別計(jì)價(jià)法的舉例,本月發(fā)出存貨總成本,期末結(jié)存數(shù),例： 19年6月10日，某行政單位購(gòu)入一批材料10噸，每噸8000元共計(jì)80 000元，價(jià)款使用財(cái)政授權(quán)方式進(jìn)行支付，當(dāng)日收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)，6月15日，領(lǐng)用材料5噸，已知月初材料結(jié)存4噸單價(jià)7000元，該行政單位存貨采用先進(jìn)先出法。 (1)購(gòu)入材料時(shí) 借：庫(kù)存物品80 000 貸：零余額賬戶用款額度80 000 借：行政支出80 000 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度80 000 (2)領(lǐng)用材料時(shí) 4 7000+18000=36000（元） 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用36 000 貸：庫(kù)存物品 36 000,6 固定資產(chǎn)的折舊 1、 固定資產(chǎn)的折舊的范圍 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列除除外。 （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書(shū)、檔案； （四）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地； （五）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。,2、折舊年限和方法 折舊年限：（具體參考指南）政府會(huì)計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限； （二）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； （三）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 折舊方法： 政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,例：某政府單位購(gòu)入需要安裝的電梯一部，電梯價(jià)格為800 000元，運(yùn) 及保險(xiǎn)費(fèi)100 000元，扣留質(zhì)量保證金50 000元，約定如無(wú)質(zhì)量問(wèn)題6個(gè)月后退還。部?jī)r(jià)款使用財(cái)政直接支付方式進(jìn)行支付。其會(huì)計(jì)分錄為 (1)購(gòu)入電梯時(shí) 借：在建工程900 000 貸：財(cái)政撥款收入 850 000 其他應(yīng)付款 50 000 借：行政支出 850 000 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 850 000 (2)電梯安裝完成時(shí) 借：固定資產(chǎn) 900 000 貸：在建工程 900 000 (3)支付質(zhì)量保證金時(shí) 借：其他應(yīng)付款50 000 貸：財(cái)政撥款收入50 000 借：行政支出 50 000 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 50 000,年限平均法：10年 900 0001012=7500（元） 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 7500 貸：累計(jì)折舊 7500 工作量法：假如該電梯可以運(yùn)行10000小時(shí)，本月運(yùn)行200小時(shí)。 900 00010000 200=1800（元） 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 1800 貸：累計(jì)折舊 1800,7、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 （1）應(yīng)收賬款的核銷 單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額， 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)收賬款 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“銀行存款。等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款“科目。 （2）事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)當(dāng)分應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。,“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬。 (1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失。 事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或