會(huì)計(jì)學(xué)課件第五章.ppt

固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)都屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。本章重點(diǎn)介紹固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量、價(jià)值分配的基本方法及其賬務(wù)處理。,第五章 固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn),本章導(dǎo)讀,固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,一、固定資產(chǎn)的定義,屬勞動(dòng)資料，而非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象； 使用壽命是有限的，其價(jià)值要在壽命周期內(nèi)系統(tǒng)攤銷(xiāo)； 可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，并在使用中保持實(shí)物形態(tài)不變。,二、固定資產(chǎn)的特征,（一）按經(jīng)濟(jì)用途劃分 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 是指那些直接參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 是指用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其它方面的固定資產(chǎn)。 這種分類(lèi)方法，可以反映一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的基本比例，便于分析資源配置是否合理。,三、固定資產(chǎn)的分類(lèi),（二）按固定資產(chǎn)所有權(quán)的歸屬劃分 自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)。 租入固定資產(chǎn)是企業(yè)僅有使用權(quán)而無(wú)所有權(quán)的資產(chǎn)。包括： 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 這種分類(lèi)方法是為了劃分企業(yè)固定資產(chǎn)管理和核算的范圍。,三、固定資產(chǎn)的分類(lèi),三、固定資產(chǎn)的分類(lèi),（三）按使用情況劃分 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 這種分類(lèi)方法，主要是為了掌握企業(yè)固定資產(chǎn)利用情況，提高固定資產(chǎn)利用率，降低資金的占用。幫助企業(yè)尋找提高固定資產(chǎn)使用率的途徑，促進(jìn)未使用固定資產(chǎn)盡快達(dá)到使用狀態(tài)，以及加快不需用資產(chǎn)處置和變現(xiàn)。,企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用綜合分類(lèi) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 這種分類(lèi)法，更具有實(shí)踐性，更便于管理。它兼有前面分類(lèi)方法意義。,三、固定資產(chǎn)的分類(lèi),固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的： 明確固定資產(chǎn)取得的成本，反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和能力； 確定在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，其價(jià)值分?jǐn)偟幕A(chǔ)，從而計(jì)算企業(yè)各會(huì)計(jì)期的損益。,四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)價(jià)值指標(biāo)： 原始價(jià)值也稱(chēng)原值或原價(jià)，是指固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，即取得的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)前的一切相關(guān)支出，包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和稅金等。 凈值折余價(jià)值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的余額，是固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。,四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法： 按固定資產(chǎn)原始價(jià)值（簡(jiǎn)稱(chēng)原值或原價(jià)）計(jì)價(jià) 按固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值（簡(jiǎn)稱(chēng)重置價(jià)值）計(jì)價(jià)。重置價(jià)值是指按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格重新購(gòu)置某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需支付的金額。,四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),賬戶(hù)的設(shè)置,第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算,固定資產(chǎn),在建工程,取得固定資產(chǎn)的原始成本,減少固定資產(chǎn)的原始成本,結(jié)存固定資產(chǎn)的原始成本,在建工程的各項(xiàng)投入,固定資產(chǎn)完工成本結(jié)轉(zhuǎn),在建工程成本,累計(jì)折舊,逐期計(jì)提折舊額,累計(jì)折舊,?,固定資產(chǎn)取得的核算,購(gòu)入不需安裝的全新固定資產(chǎn) 購(gòu)入需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn) 購(gòu)入已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn) 接受投資的固定資產(chǎn) 盤(pán)盈的固定資產(chǎn),購(gòu)入不需安裝全新固定資產(chǎn)核算,原始成本實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等。 借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款等賬戶(hù)。,購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)復(fù)印機(jī)如何核算？,購(gòu)入需安裝全新固定資產(chǎn)核算,原始成本實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金及安裝費(fèi)用，如果是貸款還會(huì)發(fā)生貸款利息。 達(dá)到可使用狀態(tài)之前在“在建工程”賬戶(hù)中核算，達(dá)到可使用狀態(tài)之后，將其原始成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。,購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備如何核算？,購(gòu)入使用過(guò)的固定資產(chǎn)核算,原始成本按原賬面原值或現(xiàn)行市價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為原值入賬。 如果實(shí)際支付款項(xiàng)低于原值，之差作為累計(jì)折舊入賬。,支付款項(xiàng)高于原值呢？,接受投資固定資產(chǎn)核算,原始成本以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值 比如：A公司收到B公司投入的一輛大轎車(chē)，B公司的賬面原值為100000元，已提折舊10000元；投資時(shí)，雙方同意按原固定資產(chǎn)賬面凈值確認(rèn)投資額（假定沒(méi)有發(fā)生其他支出）。,借：固定資產(chǎn) 90000 貸：實(shí)收資本 90000,盤(pán)盈固定資產(chǎn)核算,原始成本按其重置完全價(jià)值，減去估計(jì)其新舊程度的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。 其賬務(wù)處理分兩步進(jìn)行，其間通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)核算。 盤(pán)盈資產(chǎn)的價(jià)值最終計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。,發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)如何核算？,折舊的概念,折舊是指固定資產(chǎn)隨著使用，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的金額。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊,計(jì)提折舊的意義,折舊是將固定資產(chǎn)價(jià)值通過(guò)系統(tǒng)合理的方法在其壽命期間分配，以確定各期損益的方式; 固定資產(chǎn)的投資通過(guò)計(jì)提折舊的方式累計(jì)起來(lái)，并從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中收回，用于固定資產(chǎn)的更新，完成固定資金的一次循環(huán)。,固定資產(chǎn)價(jià)值 預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)的殘值 固定資產(chǎn)清理費(fèi)用,影響折舊計(jì)算的主要因素,應(yīng)提折舊總額固定資產(chǎn)原價(jià)（估計(jì)殘值-估計(jì)清理費(fèi)用） 或： 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值,（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （2）預(yù)計(jì)有形磨損和無(wú)形磨損； （3）法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。,計(jì)算折舊的不同方法，就是要將應(yīng)提折舊總額以不同方式系統(tǒng)而合理分配計(jì)入固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期的損益。由于采用的分配方法不同，對(duì)各期的損益確定會(huì)產(chǎn)生不同的影響。,“系統(tǒng)”是指攤配于各個(gè)期間的數(shù)額（折舊額）應(yīng)具有一定的規(guī)律性；,“合理”則是指在選擇折舊方法時(shí)，要大體上符合固定資產(chǎn)的效用損耗情況。（固定資產(chǎn)有機(jī)械力與自然力造成的有形磨損和功能性與經(jīng)濟(jì)性貶值而造成的無(wú)形磨損）。,當(dāng)這種效用的損耗達(dá)到某種限度，使得這項(xiàng)資產(chǎn)的繼續(xù)使用在經(jīng)濟(jì)上不再合算，它就會(huì)被清理和處置。,計(jì)提折舊的范圍,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。以下兩種情況除外： 已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,1平均年限法（直線(xiàn)法） 年限平均法是指固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)有效使用年限內(nèi)，將應(yīng)提折舊額在各年平均分配的方法。這種方法計(jì)算的累計(jì)折舊，在平面直角坐標(biāo)系上表現(xiàn)為一條直線(xiàn)，因此也稱(chēng)為直線(xiàn)法。 年限平均法所適用的主要情況是：固定資產(chǎn)效益的降低是資產(chǎn)存續(xù)時(shí)間的函數(shù)，而不是使用狀況的函數(shù)。因此，它的服務(wù)能力在各個(gè)會(huì)計(jì)期等量降低。,折舊的方法,直線(xiàn)法折舊示意圖,說(shuō)明： 橫軸：折舊時(shí)期 縱軸：年折舊率 折舊額 直線(xiàn)：折舊率變化軌跡 斜線(xiàn)：累計(jì)折舊額,采用直線(xiàn)法計(jì)算折舊 固定資產(chǎn)年折舊額 =原價(jià)-（預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)）/預(yù)計(jì)使用年數(shù) =（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年數(shù) 固定資產(chǎn)年折舊率 = 年折舊額/固定資產(chǎn)原價(jià) 100% 固定資產(chǎn)月折舊率 = 年折舊率/12 固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率,例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)10000元，預(yù)計(jì)凈殘值400元，預(yù)計(jì)使用年限10年。則： 固定資產(chǎn)年折舊額 =（10000400）/10 = 960元 固定資產(chǎn)年折舊率 =（960/10000） 100% = 9.6% 固定資產(chǎn)月折舊率 = 9.6% / 12 = 0.8% 固定資產(chǎn)月折舊額 = 10000 0.8% = 80元,2.工作量法,按照固定資產(chǎn)所提供的工作總量平均攤銷(xiāo)其價(jià)值的折舊方法。 特點(diǎn)：將折舊視為隨固定資產(chǎn)使用程度而成正比變動(dòng)的費(fèi)用。 適用情況：固定資產(chǎn)折舊是其工作量的線(xiàn)形函數(shù)，而不是存續(xù)時(shí)間的函數(shù)。有形磨損是折舊的主要因素。 單位工作量折舊額 =(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)/ 預(yù)計(jì)總工作量 年(月)折舊額= 本年(月)工作量單位工作量折舊額,工作量的單位？,折舊率？,工作量法折舊示意圖,說(shuō)明： 橫軸：工作量 縱軸：折舊率 折舊額 直線(xiàn)：折舊率變 化軌跡 斜線(xiàn)：總工作量 累計(jì)折舊額 大括號(hào)：不同日 歷期間的折舊額,例：企業(yè)購(gòu)置專(zhuān)用機(jī)床一臺(tái)。支付成本200，000元。該設(shè)備的關(guān)鍵部件的磨損與開(kāi)機(jī)時(shí)間成正相關(guān)關(guān)系。因此采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)開(kāi)機(jī)時(shí)間10000小時(shí)。設(shè)備報(bào)廢時(shí)可收回殘值12，000元，需要支付清理費(fèi)2，000元。本月開(kāi)機(jī)60小時(shí)。 開(kāi)機(jī)小時(shí)折舊額 = 200，000-（12，000-2000）/10，000=19元/小時(shí) 本月份折舊額 = 60小時(shí)19元/小時(shí)= 1140元,加速折舊法 又稱(chēng)遞減折舊法。指在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，在后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)的成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償?shù)囊环N折舊計(jì)算方法。,加速折舊法的優(yōu)點(diǎn): （1）加快固定資產(chǎn)的成本回收，有利于技術(shù)進(jìn)步； （2）真正符合配比原則、均勻各期費(fèi)用 （3）稅收考慮,加速折舊法的基本模式：,折舊基數(shù)（）折舊率 折舊額（）,或：折舊基數(shù)折舊率（） 折舊額（）,3.年限總和法,年限總和法是將固定資產(chǎn)原價(jià)減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)。 分?jǐn)?shù)的分子代表自當(dāng)年初固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，逐年遞減。如果使用年限為n年，第m年，分子就是n-m+1。,分母為固定資產(chǎn)有效使用期間各年年初尚可使用年數(shù)的總和。如果使用年為n年，分母1+2+3+n ，或者 n (n+1)/2。 第m年的折舊率= n-m+1/n(n+1)/2 第m年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）n-m+1/n(n+1)/2,年限總和法折舊示意圖,說(shuō)明： 橫軸：折舊時(shí)期 縱軸：年折舊率 折舊額 斜線(xiàn)：折舊率變 化軌跡 曲線(xiàn)：累計(jì)折舊 額,例：某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為40000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值為1000元。年限總和法下折舊的計(jì)算過(guò)程如下： 該設(shè)備應(yīng)計(jì)折舊總額：40000元-1000元=39000元 年份 當(dāng)年折舊率 折舊額 累計(jì)折舊額 折余金額 1 5/15 13000 13000 27000 2 4/15 10400 23400 16600 3 3/15 7800 31200 8800 4 2/15 5200 36400 3600 5 1/15 2600 39000 1000 各年折舊額是一個(gè)等差遞減級(jí)數(shù)。,2雙倍余額遞減法,余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用一個(gè)固定折舊率去乘固定資產(chǎn)逐年遞減的賬面余額(賬面凈值)。 固定折舊率，為直線(xiàn)折舊率的兩倍。其基本計(jì)算公式為： 年折舊額 = 年初資產(chǎn)賬面凈額 固定折舊率 =（固定資產(chǎn)原價(jià)-上年末累計(jì)折舊） 2/n,余額遞減法折舊率示意圖,說(shuō)明： 橫軸：折舊時(shí)期 縱軸：年折舊率 折舊額 直線(xiàn)： 各年折舊率 拋物線(xiàn)： 累計(jì)折舊額 雙曲線(xiàn)： 各年折舊額軌跡,當(dāng)剩余年數(shù)按直線(xiàn)法計(jì)算的年折舊額大于按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)價(jià)值的大部分已經(jīng)收回，加速折舊的目的已經(jīng)達(dá)到，改用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 即：（固定資產(chǎn)折余價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值 ）/剩余使用年限 該年按雙倍余額遞減計(jì)算的折舊額，則轉(zhuǎn)為直線(xiàn)法計(jì)提折舊,以前例為資料，用雙倍余額遞減法計(jì)算各年折舊： 年份 期初帳 累計(jì) 期末折 面價(jià)值 折舊率 折舊額 折舊額 余價(jià)值 1 40000 40% 16000 16000 24000 2 24000 40% 9600 25600 14400 3 14400 40% 5760 31360 8640 4 8640 1/2 3820 35180 4820 5 4820 1/2 3820 39000 1000,在上例中，雙倍直線(xiàn)折舊率 = 220% = 40% 因?yàn)椋旱谒哪昴瓿豕潭ㄙY產(chǎn)帳面價(jià)值為8640元， （8640 1000）/2864040%，即：38203456； 所以：從第四年起該用直線(xiàn)法。 第四、五年的折舊額均為：（8640 1000）/2 = 3820元，采用遞減余額計(jì)算的各年折舊額是一個(gè)等比遞減級(jí)數(shù)。,請(qǐng)問(wèn)：加速折舊法是否縮短了應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)的有效使用年限？或增加了折舊總額？ 加速折舊法是否減少了企業(yè)的利潤(rùn)總額，因此，減少交納的所得稅總額？ 加速折舊折舊額逐年遞減，那么，逐月呢？,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用應(yīng)該按照固定資產(chǎn)使用部門(mén)計(jì)入有關(guān)費(fèi)用帳戶(hù)。 各月折舊額的調(diào)整：“本月新增固定資產(chǎn)，本月不提折舊，下月開(kāi)始提折舊；本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊，下月開(kāi)始不再提折舊” 各月應(yīng)提的折舊額是通過(guò)編制“折舊計(jì)算表”來(lái)確定?！罢叟f計(jì)算表”是折舊賬務(wù)處理的原始憑證。參見(jiàn)例題（P.125）根據(jù)折舊計(jì)算表編制計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。,折舊的會(huì)計(jì)處理,固定資產(chǎn)處置是指由于固定資產(chǎn)報(bào)廢清除、出售轉(zhuǎn)讓或意外毀損等情況而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量的減少。 固定資產(chǎn)處置要注銷(xiāo)其有關(guān)賬戶(hù)的記錄，將其賬面凈值以及處置過(guò)程中發(fā)生的支出和收入計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，并確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)處置的損益。 固定資產(chǎn)處置的凈損益作營(yíng)業(yè)外收、支處理。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置,“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu),固定資產(chǎn)清理,賬面凈值 清理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅等,殘料變現(xiàn)收入（或出售收入）,固定資產(chǎn)清理凈收益轉(zhuǎn)出,固定資產(chǎn)清理凈損失轉(zhuǎn)出,1。A公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)即投入使用，原價(jià)200000元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，該設(shè)備每年工作4000臺(tái)時(shí)，投入使用第三年實(shí)際工作4100臺(tái)時(shí)。請(qǐng)分別采用工作量法、平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)算該設(shè)備第三年的折舊額。,課堂練習(xí),2。某企業(yè)某年3月末應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊總額54575元，4月企業(yè)報(bào)廢一輛運(yùn)輸車(chē)每月應(yīng)提折舊700元，并新增一輛運(yùn)輸汽車(chē)，原值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值5200元，預(yù)計(jì)使用年限10年，按平均年限法計(jì)提折舊。