中國鐵路總公司增值稅匯總繳納辦法20140127.doc

中國鐵路總公司增值稅匯總 繳納實施辦法（試行）（征求意見稿）第一章 總 則第一條 為做好鐵路運輸企業(yè)增值稅匯總繳納工作，規(guī)范內部操作流程，防范稅務風險，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知、總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法、鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法等有關規(guī)定，結合鐵路實際，制定本實施辦法。第二條 本辦法適用于匯總繳納增值稅的中國鐵路總公司（以下簡稱總公司）、所屬運輸企業(yè)（含鐵路局、專業(yè)運輸公司、控股合資公司、股改企業(yè)，下同）及其基層單位（含站段、貨運中心、分公司等單位，下同）,總稱為納稅單位。第三條 納稅單位需分別辦理稅務登記和增值稅一般納稅人資格認定。對委托運輸管理的控股合資公司，按照“資產歸屬、收入歸屬、票據(jù)歸屬、賬戶歸屬、納稅歸屬”一致的原則，辦理稅務登記和增值稅一般納稅人資格認定。第四條 納入?yún)R總繳納增值稅范圍的運輸企業(yè)名單，由總公司報財政部、國家稅務總局核準公布。運輸企業(yè)所屬基層單位名單，由運輸企業(yè)按照基層單位行政區(qū)域屬地原則向?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級稅務機關核準公布（或報備），同時抄報總公司。控股合資公司、股改企業(yè)所屬基層單位名單由投資控股的鐵路局（公司）一并報送。第五條 納稅單位提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關的物流輔助服務（含客貨運輸及物流輔助服務和提供鐵路運輸作業(yè)服務，簡稱“鐵路運輸及輔助服務”），適用增值稅一般計稅方法，不按簡易計稅方法計算繳納增值稅。第六條 納稅單位之間鐵路運輸及輔助服務清算，按不含稅價格清算。納稅單位與其他鐵路運輸企業(yè)（非控股合資公司、地方鐵路企業(yè)，下同）之間的鐵路運輸及輔助服務清算，按含稅價格清算。第七條 納稅單位提供鐵路運輸及輔助服務匯總納稅實行運輸企業(yè)、基層單位分別按月預繳，總公司按季匯總計算繳納方法。第八條 納稅單位提供鐵路運輸及輔助服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅相關規(guī)定就地申報納稅。第二章 稅 率第九條 納稅單位提供鐵路運輸服務適用增值稅稅率為11%，提供物流輔助服務和鐵路運輸作業(yè)服務適用增值稅稅率為6%，提供國際運輸服務適用增值稅零稅率，向境外單位提供物流輔助服務（倉儲服務除外）免征增值稅。第三章 應納稅額第一節(jié) 銷項稅額第十條 納稅單位的銷售額為提供鐵路運輸及輔助服務取得的全部價款和價外費用（不含銷項稅額）。第十一條 納稅單位從旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業(yè)取得的鐵路運輸及輔助服務（不含提供運輸作業(yè)服務）收入由總公司統(tǒng)一確認銷項稅額。第十二條 運輸企業(yè)從其他鐵路運輸企業(yè)取得的提供運輸作業(yè)服務收入由運輸企業(yè)確認銷項稅額。第十三條 納入?yún)R總的增值稅銷項稅額是按照本辦法第十條確定的銷售額和第九條規(guī)定的適用增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額適用稅率第十四條 納稅單位向旅客、托運人、收貨人收取的鐵路運輸及輔助服務收入，由運輸收入收款方按規(guī)定全額開具發(fā)票；其他鐵路運輸企業(yè)代納稅單位收取的鐵路運輸及輔助服務收入，由運輸收入報繳鐵路局按月向其開具增值稅專用發(fā)票。第十五條 運輸企業(yè)向其他鐵路運輸企業(yè)提供運輸作業(yè)服務取得的清算收入，由提供服務的運輸企業(yè)向對方開具增值稅專用發(fā)票，并確認銷項稅額。運輸企業(yè)之間提供運輸作業(yè)服務取得的清算收入，仍使用鐵路運輸企業(yè)提供服務清算票據(jù)，不開具增值稅專用發(fā)票，不確認銷項稅額。鐵路局之間、鐵路局與專業(yè)運輸公司之間提供運輸作業(yè)服務取得的清算收入，不開具發(fā)票，不確認銷項稅額。國際聯(lián)運業(yè)務清算不開具增值稅專用發(fā)票。 第二節(jié) 進項稅額第十六條 納入?yún)R總的增值稅進項稅額，包括納稅單位為提供鐵路運輸及輔助服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額，以及納稅單位取得與鐵路運輸及輔助服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額。 納稅單位取得的以上進項稅額，由取得增值稅專用發(fā)票的單位認證申報后上轉總公司，由總公司匯總繳納增值稅時抵扣。第十七條 納稅單位代其他鐵路運輸企業(yè)收取的鐵路運輸及輔助服務收入，由運輸收入報繳鐵路局按月向其他鐵路運輸企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，并確認進項稅額。第十八條 總公司清算給其他鐵路運輸企業(yè)的違流運輸收入、行包運輸進款清算收入，由總公司按月向其他鐵路運輸企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，并確認為進項稅額。第十九條 運輸企業(yè)接受其他鐵路運輸企業(yè)運輸作業(yè)服務支付的費用，應從提供運輸作業(yè)服務方取得增值稅專用發(fā)票，并確認進項稅額。第二十條 納稅單位應按照現(xiàn)行稅法規(guī)定的抵扣范圍抵扣進項稅額?？梢缘挚鄣倪M項稅額包括：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率（四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。第二十一條 下列項目的進項稅額不得抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（三）接受的旅客運輸服務。第二十二條 納稅單位新建、改建、擴建、修繕、裝飾屬于鐵路運輸企業(yè)固定資產管理辦法中土地、房屋、建筑物、線路（不含隔離網(wǎng)）而購進貨物、接受應稅勞務及服務的進項稅額不得抵扣。第二十三條 納稅單位按照稅法規(guī)定不得抵扣的進項稅額，直接計入相關成本、費用或者資產價值。已抵扣進項稅額的購進貨物、接受的應稅勞務或者應稅服務，發(fā)生稅法規(guī)定不得抵扣情形的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減，并做進項稅額轉出處理。第二十四條 運輸企業(yè)所屬物資段等單位集中采購材料等物資并抵扣進項稅額后，其他單位領用并發(fā)生稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣情形的，由領用單位將該進項稅額轉列成本，由物資段做進項稅額轉出處理。第二十五條 運輸企業(yè)所屬物資段等單位集中采購材料并抵扣進項稅額后，其他單位領用用于就地繳納增值稅業(yè)務的，由物資段向領用單位開具增值稅專用發(fā)票結算，領用單位據(jù)發(fā)票確認就地抵扣的進項稅額。第二十六條 納稅單位應將匯總繳納和就地繳納的增值稅進項稅額劃分清楚，分別取得發(fā)票并進行抵扣。確實無法分別取得發(fā)票的按照營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。第二十七條 納稅單位向境外單位提供物流輔助服務免征增值稅不得抵扣的進項稅額，由總公司集中計算扣減。 第三節(jié) 增值稅預繳第二十八條 基層單位的預繳基數(shù)為直接從旅客、托運人、收貨人取得的鐵路運輸及輔助服務收入。第二十九條 運輸企業(yè)的預繳基數(shù)為直接從旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業(yè)取得的鐵路運輸及輔助服務收入。其中其他鐵路運輸企業(yè)代納稅單位收取的鐵路運輸及輔助服務收入，由運輸收入報繳鐵路局預繳；為其他鐵路運輸企業(yè)提供運輸作業(yè)服務取得的清算收入，由提供服務的運輸企業(yè)預繳。第三十條 鐵路建設基金、國際運輸服務和向境外單位提供物流輔助服務收入不計入預繳基數(shù)。第三十一條 鐵路局、專業(yè)運輸公司及其基層單位適用1%預繳率?？毓珊腺Y公司、股改企業(yè)及其基層單位適用3%預繳率，計算公式為：應預繳稅額=預繳基數(shù)預繳率第三十二條 鐵路局、專業(yè)運輸公司及其基層單位預繳增值稅（不含查補）相關附加稅費由總公司匯總繳納，查補稅款增值稅及附加稅費就地繳納?？毓珊腺Y公司、股改企業(yè)及其基層單位預繳增值稅（含查補）相關附加稅費就地繳納。第三十三條 基層單位預繳基數(shù)由運輸企業(yè)收入部門于次月6日內提供，由單位財務部門按月向主管稅務機關申報并預繳稅款。運輸企業(yè)預繳基數(shù)，直接從旅客、托運人、收貨人、其他鐵路運輸企業(yè)取得的鐵路運輸及輔助服務收入數(shù)據(jù)由收入部門于次月6日內提供，從其他鐵路運輸企業(yè)取得的提供運輸作業(yè)服務收入數(shù)據(jù)由財務部門于次月10日內提供。運輸企業(yè)財務部門按月向主管稅務機關申報并預繳稅款。第四節(jié) 應納稅額計算第三十四條 總公司匯總計算提供鐵路運輸及輔助服務的增值稅應納稅額。第三十五條 運輸企業(yè)為其他鐵路運輸企業(yè)提供運輸作業(yè)服務取得的清算收入，確認的銷項稅額全部按月上轉總公司。第三十六條 運輸企業(yè)及其基層單位已預繳的增值稅額全部按月上轉總公司。第三十七條 運輸企業(yè)及其基層單位提供鐵路運輸及輔助服務支付或負擔的進項稅額全部按月上轉總公司。第三十八條 控股合資公司、股改企業(yè)的提供運輸作業(yè)服務的銷項稅額、預繳增值稅和進項稅額，通過其控股的鐵路局（公司）統(tǒng)一按月上轉總公司。第三十九條 總公司匯總本級及運輸企業(yè)和基層單位上轉的銷項稅額和進項稅額后計算增值稅應納稅額，抵減已預繳的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續(xù)抵減。計算公式為：當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總可抵扣進項稅額當期應補（退）稅額=當期匯總應納稅額-當期已繳納稅額第四章 申報與繳納第四十條 納稅單位應在規(guī)定的期限內，完成增值稅的抄報稅、進項發(fā)票認證、稅款預繳等工作。納稅單位當期已認證或比對相符的增值稅扣稅憑證，應當在當期申報。第四十一條 納稅單位的國際聯(lián)運零稅率出口退（免）稅資格認定及申報由總公司統(tǒng)一辦理。第四十二條 基層單位應于每月8日前完成本單位納稅申報及稅款預繳工作，并按月將提供鐵路運輸服務和物流輔助服務的銷售額、進項稅額、已繳納增值稅額歸集匯總，填寫鐵路運輸企業(yè)分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單（見國家稅務總局2014年第6號公告附件，以下簡稱“傳遞單”）報送主管稅務機關簽章確認后報送運輸企業(yè)，同時將鐵路運輸企業(yè)分支機構增值稅匯總流轉表（見附件，以下簡稱“流轉表”）加蓋公章后上報運輸企業(yè)。第四十三條 運輸企業(yè)應于每月11日前完成本級納稅申報及稅款預繳工作，并按月將提供鐵路運輸服務和物流輔助服務的銷售額、進項稅額、已繳納增值稅額歸集匯總，填寫傳遞單報送主管稅務機關簽章確認。第四十四條 鐵路局應于每月12日內匯總所屬基層單位、控股合資公司、股改企業(yè)流轉表，并與各單位傳遞單核對一致后一并報送總公司。投資公司應于每月12日內匯總所屬控股合資公司流轉表，并與各單位傳遞單核對一致后一并報送總公司。第四十五條 總公司應于每季度末15日內，按照運輸企業(yè)上報的傳遞單、流轉表填報增值稅納稅申報表，進行納稅申報并繳納稅款。第四十六條 總公司、運輸企業(yè)及其所屬基層單位要按規(guī)定填報增值稅納稅申報表、傳遞單和流轉表，確保數(shù)據(jù)準確，表間關系核對無誤。第五章 管理要求第四十七條 增值稅匯總繳納實行“縱向統(tǒng)一管理、分級負責，橫向部門協(xié)作、責任明確”的原則?？偣矩撠熞?guī)范、指導運輸企業(yè)增值稅管理工作。運輸企業(yè)負責指導所屬基層單位增值稅管理；基層單位負責納稅申報及稅款預繳等具體工作。納稅單位的財務部門是增值稅業(yè)務管理工作的責任部門，收入、運輸、清算等部門應積極配合。第四十八條 納稅單位應確保增值稅相關稅收數(shù)據(jù)真實、完整、準確。第四十九條 匯總繳納增值稅工作主要通過稅務管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)。納稅單位應按規(guī)定使用稅務管理信息系統(tǒng)，操作方法另發(fā)。第五十條 納稅單位應按規(guī)定接受主管稅務機關納稅檢查，對于納稅申報不實的，由主管稅務機關按適用稅率全額補征增值稅。第五十一條 運輸企業(yè)應加強對基層單位的監(jiān)督檢查，防范增值稅管理風險。總公司將對運輸企業(yè)增值稅管理情況進行不定期抽查。第六章 附則第五十二條 本辦法未盡事宜按照國家財稅部門相關規(guī)定執(zhí)行。第五十三條 本辦法由中國鐵路總公司財務部負責解釋。第五十四條 本辦法自2014年1月1日起執(zhí)行。附件：匯總繳納增值稅流轉表附錄：1 增值稅納稅申報表填寫說明2 匯總繳納增值稅流轉表填表說明2014年1月27日- 11 -附件 匯總繳納增值稅流轉表（一）（lz01表）年月填報單位：金額單位：元單位名稱單位序號已交稅金銷項稅額進項稅額進項稅額轉出減免稅款合計（增值稅流轉）納稅檢查調整銷售額銷項(應納)稅額進項稅額本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計123456789101112131415161718合計匯總繳納增值稅流轉表（二）（lz02表）年月填報單位：金額單位：元項目行次預征率（稅率）開具專用發(fā)票開具其他發(fā)票未開具發(fā)票納稅檢查調整合計銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額價稅合計123456789101112一、已交稅金11、 交通運輸服務（不含鐵路建設基金）21%33%2、物流輔助服務41%53%3、提供運輸作業(yè)服務61%73%4、鐵路建設基金85、國際運輸服務96、向境外單位提供物流輔助服務10二、銷項稅額（提供運輸作業(yè)服務）116%匯總繳納增值稅流轉表（三）（lz03表）填報單位：年月金額單位：元項目行次匯繳屬地合計份數(shù)金額稅額份數(shù)金額稅額份數(shù)金額稅額123456789一、進項稅額11、本期認證相符且本期申報抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票2 其中：固定資