財政研究論文-對強化農行會計內控監(jiān)管的思考.doc

財政研究論文-對強化農行會計內控監(jiān)管的思考摘要隨著農行股份制改革的推進、新會計準則的實施，以及全國農行數(shù)據(jù)大集中和電子信息技術的廣泛應用，會計內控風險管理將擺在突出位置。本文在分析農行會計內控現(xiàn)狀的基礎上，就新形勢下如何加強農行會計內控監(jiān)管提出了對策措施。關鍵詞農業(yè)銀行；會計內控；監(jiān)督管理近年來，農業(yè)銀行加快了電子技術在會計內控管理中應用步伐，全面推廣了綜合應用系統(tǒng)，實現(xiàn)了全國農行系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中，初步建立起一套具有較強科學性和嚴密性的會計內控機制。同時，也要清醒地看到，隨著農行電子化的廣泛普及和金融業(yè)務的創(chuàng)新，尤其是農行股份制改造的推進，現(xiàn)有的會計內控監(jiān)管機制還不能完全適應防范和化解金融風險的需要。強化會計內控監(jiān)督管理，健全和完善會計內控機制，已成為當前農行內控建設的重要方面。一、農行會計內控監(jiān)管的現(xiàn)狀農業(yè)銀行在創(chuàng)新金融業(yè)務的同時，內部控制建設得到不斷加強，頒布了關于對內控控制制度評價暫行辦法等一系列制度、辦法。但隨著業(yè)務的發(fā)展，從會計內控監(jiān)督實效上看仍存在以下幾個方面問題。(一)會計內控監(jiān)督本身存在缺陷1.會計內控監(jiān)督體系仍需完善。農行現(xiàn)有的監(jiān)督組織形式仍存在著監(jiān)督權與經(jīng)營權不分問題。其監(jiān)督體系在整體運行上存在著制度障礙，組織形式上會計主管由上級委派，但會計監(jiān)管業(yè)務實施由本行組織領導實施，會計監(jiān)管人員的勞動人事工資、福利關系均在本級行，其本身應具有的獨立性、超脫性和權威性無法體現(xiàn)，從而一定程度上制約了會計監(jiān)管部門對會計內控監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。2.會計監(jiān)督制度不夠健全。農行現(xiàn)有會計監(jiān)督制度大多表現(xiàn)為對已有業(yè)務的制約，但面對電子化創(chuàng)新業(yè)務發(fā)展的新形勢，現(xiàn)有會計監(jiān)督制度仍存在某些方面的空白，尤其是數(shù)據(jù)上收后新的綜合應用系統(tǒng)中的重要業(yè)務和授權風險管理環(huán)節(jié)，新的內控監(jiān)督制度仍然有待盡快健全和完善。3.會計內控監(jiān)督手段落后。伴隨著農行電子化建設步伐的加快，現(xiàn)有的會計內控監(jiān)督手段相當程度仍然停留在傳統(tǒng)監(jiān)管手段上，主要以現(xiàn)場手工監(jiān)督、事后賬簿表的審核方式為主，面對當前數(shù)據(jù)上收后新的綜合應用系統(tǒng)運行中的風險控制，表現(xiàn)較為乏力和相對滯后性，而且剛剛上線運行的ARMS會計監(jiān)管系統(tǒng)，仍然存在在線監(jiān)管的不確切性和基層會計主管適時核銷的人為道德風險，這一切都有待切實加強和提高。4.全國農行數(shù)據(jù)大集中帶來的會計信息操作風險管理問題。農行的全國數(shù)據(jù)大集中，在提高農行集約化管理和運作水平的同時，也帶來了生產運行風險的集中，從風險管理角度來看，數(shù)據(jù)大集中雖然有利于風險管理的潛在優(yōu)勢，但同時也對農行的全面風險管理能力提出了現(xiàn)實挑戰(zhàn)。農行面對日益龐大而復雜的信息系統(tǒng)，必須高度重視和重點解決好全國數(shù)據(jù)大集中帶來的會計信息操作風險管理問題。(二)會計監(jiān)管制度執(zhí)行和風險管理存在的問題1.部分分支機構重業(yè)務、輕風險管理，導致會計內控監(jiān)督滯后。當前，農行的很多操作風險，既有外部原因，又有自身因素。例如，許多營業(yè)機構目光限于完成考核任務，甚至不惜冒著違規(guī)操作的風險，以實現(xiàn)短期業(yè)績，為了業(yè)務發(fā)展在沒有上級授權的情況下，任意變通制度，使制度機制失效，在會計主管用人上重業(yè)務能力、輕風險防范能力，有的營業(yè)機構員工在操作崗位上卻被迫承擔了大量營銷任務等。2.新規(guī)章制度貫徹落實不到位。有的基層行對有關文件和制度規(guī)定往往是由部門負責人員和員工在文件上簽名了事，未能真正切實組織柜面人員認真學習，未具體研究制度和文件的精神要點，并加以指導柜面風險防范，致使一些員工對風險點的認識模糊，且因無知或一知半解而引發(fā)操作風險的發(fā)生，削弱了會計內控監(jiān)督的有效發(fā)揮。3.部分行會計內控制約機制不夠嚴密。雖然人民銀行在2002年出臺了商業(yè)銀行內部控制指引，銀監(jiān)會在2005年出臺了商業(yè)銀行內控評價試行辦法，但全行尤其是基層網(wǎng)點還是缺乏一個統(tǒng)一、完整的內部控制法規(guī)，制度規(guī)定有粗略化、大致化、模糊化現(xiàn)象。如在數(shù)據(jù)集中上收后的綜合應用系統(tǒng)中，其系統(tǒng)本身就存在系統(tǒng)程序控制即客戶更改支控方式，柜員現(xiàn)金內調，客戶更改密碼等無需主管授權等風險隱患，而對這些風險隱患，目前會計內控管理還不到位，致使柜員崗位風險操作行為控制存在盲點。4.現(xiàn)有會計監(jiān)管人員素質較低，制約了會計內控監(jiān)督效能的有效發(fā)揮。隨著會計電算化和金融業(yè)務創(chuàng)新的不斷擴展，農行會計業(yè)務日趨現(xiàn)代化、多樣化、復雜化，國際業(yè)務、中間業(yè)務、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合柜員制等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險控制制度提出了新的挑戰(zhàn)，對會計監(jiān)管人員綜合素質提出了更高要求，而現(xiàn)有會計監(jiān)督人員大多專業(yè)水平不高，對新業(yè)務操作把握不準，會計監(jiān)督實踐能力相對較弱，會計監(jiān)管實務中缺乏識別和防范風險能力，沒有形成正確的風險管理理念和操作性強的風險管理方法。部分會計監(jiān)管執(zhí)業(yè)人員缺乏較強工作責任心和監(jiān)督使命感，職業(yè)操守不高，從而導致會計內控監(jiān)督的風險產生。(三)會計核算制度給會計內控監(jiān)督帶來的障礙2006年2月15日，財政部門頒發(fā)了包括一項基本準則、三十八項具體準則的新會計準則，并將于2007年1月1日在上市和擬上市的公司執(zhí)行。新會計準則的施行對農業(yè)銀行股份制改造和實現(xiàn)首次公開發(fā)行而言顯得尤為重要，而目前農業(yè)銀行會計制度的框架仍然是1993年頒布的金融企業(yè)會計制度，是修補型的會計規(guī)范，不是統(tǒng)一的會計規(guī)范，與國際通用的新會計準則相比，在會計控制理念和風險管理技術方面存在較大差距，其突出表現(xiàn)為會計確認計量不足，其制度本身對財會核算風險的約束性差，也給農行會計內控監(jiān)督管理帶來體制上的障礙。二、新形勢下健全農行會計內控監(jiān)督的對策及建議(一)強化系統(tǒng)程序風險控制，積極應對數(shù)據(jù)大集中。深刻認識會計信息技術操作風險，建立適應新形勢發(fā)展的完善的會計監(jiān)督內控制度體系，建立以風險業(yè)務操作規(guī)程為基礎，崗位獨立、人員分工、職責明確的業(yè)務操作監(jiān)督制度，不斷強化各項會計內控管理機制，建立起與國際商業(yè)銀行接軌的科學實用的會計內控體系。會計內控監(jiān)督要覆蓋農行所有資產、負債及中間業(yè)務，并依據(jù)“制度先行”的原則，對所有擬開發(fā)的新業(yè)務都預先制定有關操作規(guī)程和內控制度，待新業(yè)務運行后，再不斷修改、完善，使現(xiàn)有的內控制度具有實效性和可操作性。(二)建立科學嚴密的會計內控組織體系。當前應充分考慮農行股份制改造及法人治理所需，在總行成立專門監(jiān)督控制委員會，作為全行內部控制的最高決策機構，受法人直接領導，對法人代表負責。根據(jù)金融制度創(chuàng)新、新形勢變化，研究制定內控方針和規(guī)劃，對全行會計基本內控制度進行定期評價和管理，對會計內控監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟案件和嚴重違法違紀問題作出嚴厲處罰。會計監(jiān)督作為內控監(jiān)督的第二道防線，應繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行的會計內控監(jiān)督體系，增強會計內控監(jiān)督的獨立性和權威性，實現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一法人委派制，以總行會計監(jiān)管為中心，以分行監(jiān)管為重點，向基層行層層委派會計監(jiān)管人員，實行垂直領導，變過去向本級行長負責為向統(tǒng)一法人負責，改變會計監(jiān)管主體與負責主體相同現(xiàn)象，同時將委派人員的人事、勞資關系全部集中在上一級派出機構，不與派駐行發(fā)生任何經(jīng)濟利益關系，實現(xiàn)真正意義上的會計監(jiān)管委派制。(三)建立現(xiàn)代有效的會計內控監(jiān)督保障體系。農業(yè)銀行應借鑒國際商業(yè)銀行先進的會計內控監(jiān)督經(jīng)驗，強化會計內控保障體系建設，明確會計業(yè)務職能部門的內控職責，改變過去重業(yè)務拓展、輕內控管理，重事后監(jiān)督、輕事前事中監(jiān)督的理念，把會計監(jiān)督部門放到內控自律的中心地位，要在扎實搞好定期常規(guī)現(xiàn)場會計監(jiān)管和專項監(jiān)管的基礎上，加強對業(yè)務操作崗位落實基本制度、崗位制約情況的監(jiān)管，充分發(fā)揮農行會計監(jiān)控系統(tǒng)的“風險監(jiān)控，輔助管理”的功能，切實強化會計監(jiān)控系