稅收理論論文-誠信納稅缺失原因.doc

稅收理論論文-誠信納稅缺失原因內(nèi)容提要：本文從倫理、經(jīng)濟(jì)、法律三個(gè)角度分析了當(dāng)前我國誠信納稅缺失的原因。文章認(rèn)為，納稅人首先是一個(gè)“社會的人”，社會的文化背景以及傳統(tǒng)習(xí)慣會影響其對善惡的判斷，進(jìn)而形成指導(dǎo)其行為的道德意識；同時(shí)納稅人又是一個(gè)“理性的人”，社會的經(jīng)濟(jì)、法律制度以及稅收征管手段的強(qiáng)弱都會對其經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生制約或推進(jìn)作用。因此，構(gòu)建誠信納稅體系須從多方面入手，是全社會共同的責(zé)任。關(guān)鍵詞：誠信納稅偷逃稅稅收流失一、誠信納稅缺失原因的倫理視角：納稅遵從意識差是誠信納稅缺失的意識根源從倫理學(xué)角度看，誠信納稅是道德行為表現(xiàn)，它的對立面是偷逃稅。道德是通過道德主體的內(nèi)心感悟而自覺實(shí)行的行為規(guī)范及善惡價(jià)值趨向，而內(nèi)心感悟又是道德主體自身修養(yǎng)以及外界因素綜合影響的結(jié)果。因此，我國現(xiàn)階段一些人之所以選擇偷逃稅而非誠信納稅，是有其內(nèi)在和外在原因的。（一）傳統(tǒng)文化和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的影響使公民對稅收的認(rèn)知程度較差，漠視稅法的嚴(yán)肅性1.傳統(tǒng)文化的積淀使國人形成了難以改變的“厭稅觀”。中國百姓由于受幾千年封建帝王的統(tǒng)治，飽嘗了“皇糧”、“國稅”的橫征暴斂，使其“厭稅”、“恨稅”情緒根深蒂固，再加上有些稅務(wù)干部因手中國家和人民賦予的權(quán)力而自傲，在征稅過程中自以為是甚至態(tài)度蠻橫粗暴，由此使人們更傾向于將現(xiàn)在的稅收同過去的苛捐雜稅聯(lián)系起來，在這樣的思想氛圍中偷逃稅不但不會受到譴責(zé)，反而會得到同情和支持。2.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，國家稅收的職能極度弱化，稅收離國人較遠(yuǎn)，對于國有企業(yè)長期實(shí)行財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支的做法，另一方面對于個(gè)人來說因當(dāng)時(shí)收入水平低下，收入來源渠道單一，幾乎沒有應(yīng)稅所得，因此國民普遍缺乏納稅的意識。改革開放以來，經(jīng)過幾次稅制改革，特別是1994年的分稅制改革，稅收做為國家宏觀經(jīng)濟(jì)重要調(diào)節(jié)手段的特點(diǎn)越發(fā)突出，加之多年的稅收法制宣傳，公民納稅意識有所增強(qiáng)，但自覺依法納稅意識仍然較差。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查表明，51.6的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅。這部分人中，13.8表示不知道稅是怎么回事?？梢哉f，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下走過來的中國人并沒有強(qiáng)烈的“偷稅就如同偷錢的犯罪感”。（二）納稅人與政府關(guān)系不盡協(xié)調(diào)導(dǎo)致前者的“厭稅”情緒滋長1.權(quán)利與義務(wù)的嚴(yán)重失衡加重了公民對依法納稅的抵觸情緒。長期以來，我們對稅收的闡述只過分強(qiáng)調(diào)其強(qiáng)制性、無償性和固定性，而對納稅人應(yīng)享有的權(quán)利則很少明確。這一方面易使征稅機(jī)關(guān)在“強(qiáng)制性”的背后產(chǎn)生行為扭曲，另一方面納稅人權(quán)利的缺失使“光榮納稅”這一義務(wù)的履行在大多數(shù)情況下成為非自愿的行為。在前述調(diào)查中，有26.9的受訪者認(rèn)為即便老老實(shí)實(shí)繳稅也未必能享受到相應(yīng)權(quán)利。2.一些政府部門（用稅人）行為的腐敗以及公共產(chǎn)品、公共服務(wù)提供的缺位是納稅人偷逃稅的“催化劑”。依據(jù)公共財(cái)政理論，納稅人納稅是要購買其所需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，政府征稅的目的是為公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；公民有繳稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)利；國家有收稅的權(quán)力，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。但現(xiàn)實(shí)中有些政府部門和公務(wù)人員拿著納稅人的錢，利用人民賦予的權(quán)力干著背道而馳的事，忘記“公仆”身份，一方面損害了政府形象，另一方面嚴(yán)重降低了國家財(cái)政收入的使用效率，影響了為納稅人提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量及質(zhì)量。3.一些政府部門對稅收的非正常干預(yù)以及稅務(wù)部門的非公正執(zhí)法，引致納稅人不守法。一些政府部門領(lǐng)導(dǎo)或存有本位主義思想，或?yàn)榱酥\取個(gè)人私利而無視國家稅收法律，濫用職權(quán)指使稅務(wù)部門亂減免、該征不征或征“過頭稅”，導(dǎo)致“人情稅”、“關(guān)系稅”、“派稅”、“包稅”等現(xiàn)象大量存在。這一方面使稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性在納稅人心目中大打折扣；另一方面，這種執(zhí)法中的不公正就好比天平失去了平衡，會引起誠信納稅人的憤慨，他們會認(rèn)為自覺依法納稅反成了競爭的弱者，自然就會產(chǎn)生對納稅的抗拒心理，這樣本來守法的人也會變得不守法。（三）信用缺失，輿論宣傳不力，助長了納稅人對偷逃稅的道德選擇在中國民間曾一度留傳這樣的順口溜：“要想經(jīng)商，全靠工商；要想致富，全靠稅務(wù)”，“要想肥，靠偷稅”，由此看來社會崇尚“依法納稅”的道德風(fēng)向標(biāo)還未很好樹立起來。一是因?yàn)槲覀兊妮浾撔麄髟凇皯蛺簱P(yáng)善”方面有所欠缺，近兩年雖然對一些大的涉稅案件給予了輿論報(bào)道和抨擊，起到了一定的威懾作用，但對依法誠信納稅、為國家做出重大貢獻(xiàn)的納稅人則弘揚(yáng)較少，更很少賦予其榮譽(yù)，不能增進(jìn)其“依法誠信納稅”的光榮感，使一些人更熱衷于一些有聲譽(yù)的事情而不愿去依法納稅。二是社會的信用體系尚未建立，偷逃稅者的行為對其以后的經(jīng)營生涯并不產(chǎn)生任何影響，因此他們存有能偷則偷、能逃則逃的思想。二、誠信納稅缺失原因的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角：追求自身利益最大化是偷逃稅的動機(jī)所在在市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念的作用下，納稅人總是力求追逐自身利益的最大化。一方面，納稅前他們對是否如實(shí)納稅存在成本與收益的心理預(yù)期。他們“首先考慮行為的違法性，然后估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管、稽查的技術(shù)能力、查處的概率和處罰輕重，通過成本收益分析決定逃稅與否。”另一方面，從博弈論角度看，納稅人追求利潤最大化導(dǎo)致其對納稅有一定容忍度，如超過其承受能力，則選擇偷逃稅。而目前我國確實(shí)存在著諸如依法治稅的社會環(huán)境不理想、對稅收違法行為的處罰力度不夠、社會信用體系尚未建立等現(xiàn)象，這些都會給納稅人因追求自身利益最大化而選擇偷逃稅提供條件。（一）稅務(wù)部門征管手段落后，納稅成本高，納稅人不愿納稅本來納稅人從自己腰包里掏錢就是一件不情愿的事，更何況自行申報(bào)上門納稅時(shí)遭受稅務(wù)部門的冷臉、或者因辦稅效率低而耗費(fèi)納稅人大量的寶貴時(shí)間，納稅人就更不情愿納稅。（二）稅收源泉控管程度不高、查處范圍不廣而使偷逃稅者乘虛而入一是中國人口眾多，納稅人分布廣、情況復(fù)雜，征管很難遍及每個(gè)納稅人、每個(gè)經(jīng)濟(jì)角落；個(gè)體稅收仍處于粗放型管理階段，質(zhì)量不高。二是作為稅收征管的最后一道防線稅務(wù)稽查目前由于工作規(guī)范化、法治化程度不高，稽查人員素質(zhì)有待提高，稽查手段也相對落后，導(dǎo)致對違稅案件的選案不準(zhǔn)、查處率不高，這就使一些違法分子“有幸”成為“漏網(wǎng)之魚”。（三）我國稅收制度不夠規(guī)范、完善，客觀上為各種偷逃稅行為創(chuàng)造了條件如內(nèi)外資企業(yè)所得稅的不統(tǒng)一，外資企業(yè)稅負(fù)相對較輕，使一些人利用假合資偷逃稅款；又比如由于個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，存在收入高稅率檔次爬升問題，納稅人為減少因收入高而多納稅的“損失”，就設(shè)法隱瞞其一部分收入而少繳稅。還有的納稅人利用稅制中稅收優(yōu)惠過多過濫的空子而少繳或不繳稅款。（四）不規(guī)范的市場運(yùn)行機(jī)制給偷逃稅者以可乘之機(jī)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，我國金融及其他相關(guān)管理體制存在較多漏洞：一是商業(yè)銀行為爭奪客戶給企業(yè)多頭開戶、假名開戶、現(xiàn)金交易提供便利；二是工商及其他部門對流通秩序缺乏有效監(jiān)管。這些都為“地下經(jīng)濟(jì)”和現(xiàn)金交易的滋生提供了土壤，使個(gè)人的