稅收理論論文-網(wǎng)絡貿(mào)易對國際稅收制度的挑戰(zhàn)及對策.docVIP

稅收理論論文-網(wǎng)絡貿(mào)易對國際稅收制度的挑戰(zhàn)及對策隨著計算機網(wǎng)絡、通信技術(shù)的日益發(fā)展，網(wǎng)絡貿(mào)易悄然興起，已成為現(xiàn)代社會貿(mào)易活動的重要貿(mào)易形式之一。網(wǎng)絡貿(mào)易的興起對傳統(tǒng)的商業(yè)形態(tài)、流通體系和營銷方式產(chǎn)生了重要的影響，促進了三次產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新和變革。與此同時，網(wǎng)絡貿(mào)易的興起，也對現(xiàn)有國際稅收制度提出了新的挑戰(zhàn)。一、網(wǎng)絡貿(mào)易對國際稅收傳統(tǒng)概念的挑戰(zhàn)網(wǎng)絡貿(mào)易相對傳統(tǒng)貿(mào)易來說是一次貿(mào)易革命。它在很大程度上突破了地域的概念一網(wǎng)絡貿(mào)易在網(wǎng)絡空間中沒有國界。正是這種超地域的新型貿(mào)易形式，對現(xiàn)有經(jīng)濟運行與管理模式產(chǎn)生了巨大的影響，并由此引發(fā)了很多稅收問題：一方面，由于網(wǎng)絡貿(mào)易方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)貿(mào)易方式，納稅主體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點等問題遇到了挑戰(zhàn)；另一方面，傳統(tǒng)的國際稅收理論、稅收原則也受到不同程度的影響。（一）難以確定納稅主體的身份綜觀各國現(xiàn)行稅制，判斷對一種交易行為是否征稅以及征多少稅，與納稅主體的身份密切相關(guān)。在國際互聯(lián)網(wǎng)中，有兩種方法可以幫助我們查清納稅主體的身份：“跟蹤供貨途徑法”和“追蹤貸款來源法”。但國際互聯(lián)網(wǎng)是一個自由、開放的網(wǎng)絡，企業(yè)只要交納一定的注冊費用之后，就可以獲得一個電腦地址，但由于缺乏足夠的監(jiān)督機構(gòu)，企業(yè)對電腦地址名稱的使用并不規(guī)范，所以單憑一個電腦地址符號并不足以確認供貨目的國。此外，電腦地址還存在不唯一和在不同時刻同名的情況，使得通過追蹤供貨途徑確認納稅主體身份很難做到。在追蹤貸款來源方面，雖然信用卡號碼中有國家標識，可以查清持卡人的國籍，但大型信用卡組織將來都實行SETP（SecureElectronicTransactionProtocol）標準，對客戶的信用信息嚴格保密。從技術(shù)上講，無論是追蹤供貨過程還是付款過程，都難以查清納稅主體的身份，從而無法確認該筆交易是國內(nèi)貿(mào)易還是國際貿(mào)易，使得傳統(tǒng)的稅制在應用過程中遇到極大的困難。（二）常設(shè)機構(gòu)的概念受到?jīng)_擊常設(shè)機構(gòu)的概念是1963年OECD范本草案中提出的。該范本規(guī)定，只有在某個國家設(shè)立了常設(shè)機構(gòu)，并且從該常設(shè)機構(gòu)取得所得，才能認為是從該國取得所得，由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，外國企業(yè)在很多情況下已不再需要在該國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，許多國內(nèi)消費者或者廠商可以通過國際互聯(lián)網(wǎng)購買外國商品和勞務。在此情況下，該國便失去了作為收入來源國對該筆交易征稅的基礎(chǔ)。此外，在OECD范本中，常設(shè)機構(gòu)的確認通常需要雇員進行營業(yè)活動，而對于一國境內(nèi)的服務器來說，在不需要雇員到場的情況下，通過智能型服務器，允許消費者在滿足所有先決條件（例如付款條件）后，下載服務器中的數(shù)字化產(chǎn)品。雖然在某種程度上該服務器行使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權(quán)力，但由于沒有任何雇員進行營業(yè)活動，也就構(gòu)不成固定營業(yè)場所或者常設(shè)機構(gòu)。而且外國企業(yè)也可以輕易將該服務器移至該國之外，給常設(shè)機構(gòu)的判定制造更多的麻煩。（三）課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清在大多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產(chǎn)的使用都作出了比較嚴格的區(qū)分。但在網(wǎng)絡貿(mào)易中，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換成數(shù)字化信息在國際互聯(lián)網(wǎng)上傳播，在沒有對數(shù)字化信息進行變換之前，稅務機關(guān)很難確定其內(nèi)容，而且即使稅務機關(guān)確定數(shù)字化信息的性質(zhì)，由于數(shù)字化信息加密技術(shù)的運用，稅務機關(guān)也很難了解其實質(zhì)性內(nèi)容。加上數(shù)字化信息本身易于傳送和復制等一系列特性，使得征稅機關(guān)對網(wǎng)絡貿(mào)易所得很難確定其是銷售所得、勞務所得還是特許權(quán)使用所得，也就難以確定應適用的稅種和稅率。（四）國際稅收管轄權(quán)的沖突加劇從全球范圍來看，各國所實行的稅收管轄權(quán)，有來源地管轄權(quán)和居民（公民）管轄權(quán)，或者兩者兼而有之。發(fā)達國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得。因此發(fā)達國家都積極要求擴大居民（公民）稅收管轄權(quán)，而限制其他國家來源地稅收管轄權(quán)的實施范圍。發(fā)展中國家則從維護本國經(jīng)濟利益出發(fā)，要求擴大來源地稅收管轄權(quán)。但總的來說，大多數(shù)國家都堅持來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。網(wǎng)絡貿(mào)易的出現(xiàn)使得跨國納稅人的活動可以更加自由地超越國界，產(chǎn)生大量跨國所得。由此出現(xiàn)了稅收管轄權(quán)行使交叉重疊的問題，引起各國之間稅收收入的重新分配。各國政府為了維護本國的主權(quán)和經(jīng)濟利益，必然重視通過稅收手段（比如擴大或限制來源地管轄權(quán)）來維護本國的利益，使得各國對所得來源地的判定發(fā)生爭議，給行使來源地稅收管轄權(quán)帶來了相當大的困難，加劇了國際稅收管轄權(quán)的沖突。比如，美國已明確表態(tài)要求加強居民（公民）稅收管轄權(quán)，限制別國擴大來源地稅收管轄權(quán)。而且外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，由于買賣的是數(shù)字化產(chǎn)品，服務器的營，業(yè)行為很難被統(tǒng)計和分類，商品被誰買賣也很難確定。加之網(wǎng)絡貿(mào)易突破了地域限制，提供服務可以在千里之外，所有這些，最終必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。在來源地稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊的同時，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到嚴重的沖擊。目前世界各國判定法人居民身份一般以管理中心或者控制中心為準。在過去，召開董事會或者股東大會的場所是判定法人實際管理控制中心的重要標志。隨著網(wǎng)絡技術(shù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易一體化以及各種先進技術(shù)手段的應用，使居民身份的判定標準面臨重大的挑戰(zhàn)。例如，在國際互聯(lián)網(wǎng)中，通過網(wǎng)絡的可視會議技術(shù)，即使各大股東、董事會成員分散在世界各地，仍可就地參加董事會議或者股東大會，而且一個企業(yè)的實際管理控制中心可以存在于多個國家，也可以不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關(guān)很難根據(jù)屬人主義原則對企業(yè)進行征稅，居民（公民）稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)了。二、針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收政策建議網(wǎng)絡貿(mào)易方式的出現(xiàn)，對以傳統(tǒng)貿(mào)易方式為基礎(chǔ)的國際稅收產(chǎn)生了重大的影響，這就需要對國際稅收中部分傳統(tǒng)概念重新作出界定。網(wǎng)絡貿(mào)易方式的高流動性、隱匿性，也需要世界各國稅務當局以及有關(guān)國際組織的合作與協(xié)調(diào)。（一）重新界定國際稅收中的部分傳統(tǒng)概念按照現(xiàn)行常設(shè)機構(gòu)的概念，常設(shè)機構(gòu)可分為由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)和由營業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)。從常設(shè)機構(gòu)的發(fā)展來看，不論常設(shè)機構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)）和人（由營業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)）始終是常設(shè)機構(gòu)的核心要素。在國際互聯(lián)網(wǎng)上，不論網(wǎng)絡貿(mào)易如何發(fā)展，物和人這兩個要素依然存在。網(wǎng)絡技術(shù)這一新內(nèi)容的引入，必將推動常設(shè)機構(gòu)概念又一次的變化，客觀上要求對現(xiàn)行常設(shè)機構(gòu)的概念作出新的理解和定義。1.網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營業(yè)活動，是否具有一定程度的固定性來考慮。在網(wǎng)絡貿(mào)易中，盡管沒有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡技術(shù)的自動功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務器可以自動完成企業(yè)在來源國從事的營業(yè)活動。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務器完全可以認定為居住國企業(yè)設(shè)在來源國的營業(yè)場所。通常情況下，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務器具有一定的穩(wěn)定性，總是與一定的地理位置相聯(lián)系的，存在空間上的固定性和時間上的持久性。網(wǎng)絡提供商變動網(wǎng)址和移動服務器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務器的固定性。從這個意義上來說，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)固定營業(yè)場所構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過某一固定的營業(yè)場所處理營業(yè)活動，該固定營業(yè)場所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。2.網(wǎng)絡提供商可以構(gòu)成獨立