稅收理論論文-分析我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整路徑.doc

稅收理論論文-分析我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整路徑內(nèi)容提要隨著我國(guó)對(duì)待外資逐漸從追求數(shù)量向注重提高質(zhì)量和提升利用水平等方面轉(zhuǎn)變，涉外稅收優(yōu)惠政策的制定思路也應(yīng)進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整。對(duì)現(xiàn)行政策中存在的主要問(wèn)題及其帶來(lái)的不良影響進(jìn)行系統(tǒng)分析表明，建立新型的涉外稅收優(yōu)惠體系、轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式、適時(shí)推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌，同時(shí)輔以相關(guān)的配套措施是完善我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的基本路徑。關(guān)鍵詞涉外稅收優(yōu)惠，外商直接投資，優(yōu)惠方式，企業(yè)所得稅經(jīng)過(guò)20多年的改革開放，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了巨大變化，改革初期所形成的以區(qū)域性優(yōu)惠為主的多層次涉外稅收優(yōu)惠格局已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，稅收優(yōu)惠政策在擴(kuò)大外資規(guī)模、提高外資質(zhì)量、增強(qiáng)外資使用效率等方面的促進(jìn)作用日漸不足。因此，根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對(duì)現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，將十分有助于繼續(xù)發(fā)揮該政策在吸引外資過(guò)程的導(dǎo)向作用，對(duì)于提高我國(guó)利用外資水平，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、快速發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策中的主要問(wèn)題(一)區(qū)域傾斜過(guò)度，加大了地區(qū)間的發(fā)展差距我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策的主體形成于20世紀(jì)80年代，在優(yōu)先發(fā)展東部沿海地區(qū)，通過(guò)東部帶動(dòng)西部，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕的政策目標(biāo)指引下，當(dāng)時(shí)吸引外資的大量稅收優(yōu)惠措施都集中在東部沿海地區(qū)，并使得我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)內(nèi)地”逐漸遞減的區(qū)域性傾斜特征。不可否認(rèn)，區(qū)域傾斜的稅收優(yōu)惠政策在提高東部地區(qū)的引資能力、加速當(dāng)?shù)氐馁Y本形成等方面都發(fā)揮了積極作用，并有效促進(jìn)了東部地區(qū)整體經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。但過(guò)度的傾斜，在一定程度上也使得中西部地區(qū)的招商引資變得相對(duì)困難，導(dǎo)致外資在我國(guó)的地域分布上逐漸失衡(見表1)，從而間接加大了區(qū)域經(jīng)濟(jì)間的發(fā)展差距。(二)缺乏產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，引致外資的產(chǎn)(行)業(yè)分布結(jié)構(gòu)不合理長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的著力點(diǎn)一直放在吸引外資的數(shù)量和規(guī)模上，并沒(méi)有過(guò)多地考慮如何與我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策相結(jié)合，來(lái)有選擇性和針對(duì)性的吸引外資，導(dǎo)致國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)引資相對(duì)不足、外資投資結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。從目前我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的情況來(lái)看(見圖一)，F(xiàn)DI中的絕大部分投向了第二產(chǎn)業(yè)中的傳統(tǒng)制造業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的房地產(chǎn)業(yè)，而國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的農(nóng)林牧漁業(yè)、科教文衛(wèi)等行業(yè)吸引FDI的數(shù)量只占FDI總量的七分之一左右，這在一定程度上與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向相背，無(wú)助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。(三)優(yōu)惠手段過(guò)于單一，不利于提高引資質(zhì)量我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠偏重于采用優(yōu)惠稅率和稅收減免等直接優(yōu)惠方式，對(duì)于被國(guó)外廣泛采取的如加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式應(yīng)用較少。單一的直接優(yōu)惠手段，雖然具有短期效果顯著的優(yōu)點(diǎn)，但在促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)以及加速技術(shù)改造升級(jí)等方面并沒(méi)有太多的激勵(lì)作用，而且過(guò)于直接的優(yōu)惠措施還易于被納稅人利用來(lái)進(jìn)行偷逃避稅，扭曲稅收優(yōu)惠的引導(dǎo)作用。此外，由于世界各國(guó)對(duì)本國(guó)公司境外投資所得的稅收政策不同，使得我國(guó)對(duì)外資企業(yè)所實(shí)行的低稅率等直接優(yōu)惠措施的主要受益者是幾個(gè)國(guó)際避稅地，而如美國(guó)、日本等不少發(fā)達(dá)國(guó)家并未獲得太大優(yōu)惠。因此，從提高引進(jìn)外資質(zhì)量和增強(qiáng)外資使用效率的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠方式還存在較大的改進(jìn)空間。(四)過(guò)度優(yōu)惠，影響內(nèi)費(fèi)企業(yè)的正常發(fā)展在理論上，涉外稅收優(yōu)惠可分為全面優(yōu)惠和特定優(yōu)惠。我國(guó)涉外稅制創(chuàng)立之初，為了彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)投資環(huán)境存在的缺陷，并考慮到國(guó)內(nèi)稅制本身也面臨著較大的調(diào)整，所以選擇了全面優(yōu)惠的方式。相對(duì)于其他國(guó)家而言，我國(guó)在改革開放后提供給外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的范圍之廣、幅度之大以及時(shí)間之長(zhǎng)都是罕見的。近年來(lái)，隨著大量涉外稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺(tái)和流入我國(guó)的FDI逐年增加，有關(guān)外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”問(wèn)題逐漸開始引起人們的廣泛關(guān)注。外資企業(yè)所享受的各種“超國(guó)民待遇”，特別是其在所得稅稅率上與內(nèi)資企業(yè)的不平等，削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，不但有悖于公平競(jìng)爭(zhēng)的要求，而且不利于民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善。此外，由于內(nèi)外資企業(yè)待遇的差別過(guò)大，還使得部分內(nèi)資企業(yè)總是想方設(shè)法與外資拉上關(guān)系，以享受外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，于是直接引發(fā)了“