審計學簡答題總結(jié)及2009-2013注冊會計師考試綜合題答案總結(jié).docx

1、ABC會計師事務(wù)所某審計小組正在舉行審計小組討論會，在會中就審計證據(jù)的充分性和適當性的有關(guān)問題進行了討論。甲注冊會計師提出一種觀點：審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量越少，審計證據(jù)的質(zhì)量越低，那么需要的審計證據(jù)數(shù)量也就越多，也就是說審計證據(jù)的數(shù)量可以彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的不足；乙注冊會計師也提出了一種觀點：審計資源都是有限的，為了使事務(wù)所獲取更多的利潤，對于那些獲取審計證據(jù)比較困難和成本比較高的程序，在不影響審計質(zhì)量的前提下，可以采取其他的程序來代替。、你是否認同乙注冊會計師的觀點？請簡要說明理由。、請簡述一下審計證據(jù)的性質(zhì)。、你是否認同甲注冊會計師的觀點？請簡要說明理由。、認同。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，也應(yīng)該考慮成本效益原則，即花費較小的成本獲取較大的收益，但是需要在不損害審計質(zhì)量的前提下。、審計證據(jù)的性質(zhì)包括充分性和適當性，其中相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容。、不認同。盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。2、在對中遠工業(yè)股份有限公司2012年財務(wù)報表進行審計時，注冊會計師周琳決定執(zhí)行下列審計程序：（1）從2012年年初主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選擇大額業(yè)務(wù)，追查到原始憑證的日期，逐筆核實是否一致；（2）針對應(yīng)收賬款明細，注冊會計師根據(jù)被審計單位提供的資料親自進行計算，進而驗證相關(guān)數(shù)據(jù)計算的是否正確；（3）從驗收部門的驗收憑證中，選擇第四季度的全部驗收單，確認每張驗收單均有專職驗收人員的簽字；（4）實地觀察中遠工業(yè)公司對存貨的盤點，并選擇一定比例的存貨進行抽點。審計程序程序名稱審計目標（1）檢查文件或記錄截止（2）重新計算計價和分攤（3）檢查文件或記錄存在（4）觀察、檢查有形資產(chǎn)存在3.A會計師事務(wù)所承接了乙公司2012年度財務(wù)報表審計工作，委派甲注冊會計師擔任項目合伙人，甲注冊會計師要求項目組內(nèi)人員互相復核工作底稿。審計報告日是2013年3月15日，2013年3月16日安排甲注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核，并于2013年3月18日提交審計報告。同時A會計師事務(wù)與乙公司續(xù)簽了2013度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。A會計師事務(wù)所于2013年5月17日完成審計工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請簡要回答下列問題：（1）簡要回答A會計師事務(wù)所本次審計工作的復核工作是否正確，并說明理由。（2）簡要回答A會計師事務(wù)所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。（3）審計工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿？（4）審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當記錄的事項有哪些？（5）簡要回答本次審計工作底稿的保存期限。（1）不正確。確定復核人員的原則是由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。項目質(zhì)量控制復核應(yīng)由獨立的（不參與該業(yè)務(wù)）、有經(jīng)驗的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備出具報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，而不能由項目組內(nèi)成員在審計報告出具后進行復核。（2）歸檔期限不正確。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)。即在2013年3月15日后的60天內(nèi)完成，也就是在2013年5月14日前應(yīng)歸檔。（3）審計工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有以下兩種：注冊會計師已實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。（4）注冊會計師應(yīng)當記錄的事項有：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由。（5）會計師事務(wù)所應(yīng)當自2013年3月15日起至少保存10年。1、簡要說明注冊會計師如何增加審計程序不可預(yù)見性？（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。2、注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險采取的總體應(yīng)對措施有哪些？當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時對擬實施進一步審計程序的總體方案有何影響？（1）注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定下列總體應(yīng)對措施：向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。提供更多的督導。在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改。（2）財務(wù)報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點，意味著此類風險可能對財務(wù)報表的多項認定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案具有重大影響。當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。3、在注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序時，應(yīng)考慮哪些因素？在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：（1）風險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計有針對性的進一步審計程序。（2）重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設(shè)計進一步審計程序。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設(shè)計有針對性的進一步審計程序予以應(yīng)對。（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制（尤其是人工控制還是自動化控制）對注冊會計師設(shè)計進一步的審計程序具有重要影響。（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。1、某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題：（1）你認為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。(1)存在的缺陷和可能導致的錯弊：存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為;倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任;領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增;領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建議。建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財務(wù)部門設(shè)置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額;倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存;對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用;對剩余的輔助材料實施假退庫控制;實行存貨的定期盤點制度。2、農(nóng)夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產(chǎn)包括兩條先進的加工生產(chǎn)線和存貨。截至2012年12月31日，農(nóng)夫公司存貨余額為73043萬元（包括用作原材料的蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元），占資產(chǎn)總額的45。公司蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個中轉(zhuǎn)倉庫及發(fā)運碼頭。2012年8月，甲會計師事務(wù)所首次接受農(nóng)夫公司委托，為其2012年度財務(wù)報表提供審計服務(wù)。在審計過程中，注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關(guān)發(fā)現(xiàn)如下：（1）2012年10月預(yù)審時，對農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控制度設(shè)計及其運行進行了解，并觀察過部分存貨現(xiàn)場。注冊會計師發(fā)現(xiàn)：公司用于存放蘋果的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產(chǎn)地的偏遠山區(qū)的廢舊防空洞，存儲設(shè)施比較簡陋；基于對農(nóng)夫公司及其環(huán)境的了解，負責該項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師將存貨高估評估為重大錯報風險。（2）農(nóng)夫公司于2012年12月初通知注冊會計師，公司將于2012年12月31日對存貨進行全面盤點。考慮到剛剛在10月份進行了預(yù)審，在預(yù)審時也觀察過部分存貨現(xiàn)場，并了解過存貨的內(nèi)控制度設(shè)計及其運行，加之農(nóng)夫公司的存貨分布很廣，注冊會計師沒有實施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大錯報風險的領(lǐng)域，注冊會計師與農(nóng)夫公司管理層進行了協(xié)商，要求農(nóng)夫公司2013年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點，注冊會計師實施監(jiān)盤。（3）按照與注冊會計師的協(xié)商，農(nóng)夫公司于2013年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進行了全面盤點。注冊會計師向農(nóng)夫公司索取了存貨盤點表，并進行了復核，存貨盤點表未顯示存在盤盈盤虧及其他異常現(xiàn)象。注冊會計師實施了檢查，并根據(jù)資產(chǎn)負債表日至重新盤點日的存貨變動情況倒軋至2012年12月31日，未發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。基于以上程序，注冊會計師認可了農(nóng)夫公司2012年末的存貨余額，對公司2012年度財務(wù)報表出具了標準無保留意見的審計報告。請評價注冊會計師對農(nóng)夫公司的存貨監(jiān)盤的審計程序是否適當？(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊會計師在預(yù)審時已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲設(shè)施簡陋，以及會計師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊會計師已經(jīng)將存貨評價為重大錯報風險領(lǐng)域。因此，首選程序應(yīng)當是在期末實施存貨監(jiān)盤。(2)在預(yù)審時觀察過部分存貨現(xiàn)場，只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計程序，不能作為不實施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2013年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點現(xiàn)場。(3)注冊會計師試圖通過資產(chǎn)負債表日后(2013年3月31日)對存貨進行監(jiān)盤，并根據(jù)盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結(jié)果的可靠性越弱。(4)農(nóng)夫公司產(chǎn)成品(桶裝果汁)存放于工廠倉庫、5個中轉(zhuǎn)倉庫及裝運碼頭。而注冊會計師在資產(chǎn)負債表日后(2013年3月31日)對存貨進行的監(jiān)盤僅涉及其中一處(工廠倉庫)，因此即使是倒軋，得出的結(jié)果也不足以對截至2012年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計意見。為此，注冊會計師應(yīng)當要求農(nóng)夫公司于2013年3月31日對所有桶裝果汁存放地點的存貨同時進行盤點，并派遣審計人員進行監(jiān)盤，尤其是關(guān)注存貨的移動情況。(5)注冊會計師在2012年12月與農(nóng)夫公司協(xié)商時已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層，這進一步加大了農(nóng)夫公司管理層實施舞弊的可能性。3、注冊會計師正在擬定對天盛公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正在檢查存貨盤點結(jié)果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。天盛公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其存在性。注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應(yīng)與天盛公司溝通，確定檢查的重點。對外單位存放于天盛公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。不妥當。在檢查時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。不妥當。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位就有關(guān)問題達成一致意見，但注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。不妥當。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。此外，注冊會計師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。單選1、審計的對象，可以高度概括為被審計單位的（C）。C、經(jīng)濟活動2、以下有關(guān)審計方法的表述中，不正確的是（B）。B、風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正為重心1、利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，對會計師事務(wù)所的相關(guān)法律責任的影響是（B）。B、減輕賠償責任2、下列能作為會計師事務(wù)所免責的事由是（D）。D、在報告中注明：對舞弊跡象提出警告3、如果會計師事務(wù)所因過失承擔補充責任，則正確的賠償順序是（C）C、應(yīng)由被審計單位先賠償，不足部分以不實審計金額為限由會計師事務(wù)所賠償4、在審計中，注冊會計師嚴格按照審計準則執(zhí)行了必要的程序，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，仍未能發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金等資產(chǎn)短缺，此時應(yīng)認定注冊會計師（B）。B、沒有過失1、以下對保密要求的說法中不正確的是（B）。B、在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，注冊會計師可以披露其在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息2、保密原則要求會員應(yīng)當對在職業(yè)活動中獲知的信息予以保密。下列情形對保密原則構(gòu)成了不利影響的是（C）。C、利用因職業(yè)活動而獲知的涉密信息為第三方謀取利益3、以下屬于具體業(yè)務(wù)層面的防范措施的是（A）。A、輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工4、注冊會計師應(yīng)當評價已識別對客觀性的不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩健Ｏ铝蟹婪洞胧┲胁荒芙档筒焕绊懙氖牵˙）。B、與客戶管理層討論可能產(chǎn)生不利影響的事項5、項目組成員與客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系，這屬于（D）導致的不利影響。D、自身利益1、下列選項中，屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（A）。A、旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序2、如果審計項目組成員在某一實體擁有經(jīng)濟利益并且知悉審計客戶的董事也在該實體擁有經(jīng)濟利益則應(yīng)當確定是否會產(chǎn)生自身利益密切關(guān)系或外在壓力不利影響。注冊會計師應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｏ铝蟹婪洞胧┣‘數(shù)氖牵ˋ）A將該審計項目組成員調(diào)離審計項目組3、在下列情況下，注冊會計師可被視為具有獨立性的是（A）。A、被審計單位為金融機構(gòu)，項目組的注冊會計師在該機構(gòu)按正常程序開立了存款賬戶4、ABC會計師事務(wù)所接受委托審計丙公司2012年度財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所為丙公司貸款提供擔保，則（B）。B、ABC會計師事務(wù)所不能承接該業(yè)務(wù)5、下列對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形是（D）。D、為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)6、以下關(guān)于會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)的說法中正確的是（D）D、向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能會產(chǎn)生自我評價對獨立性產(chǎn)生的不利影響7、下列關(guān)于收費的說法中，不正確的是（D）D、會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當期與財務(wù)報表重大金額審計相關(guān)的判斷，此時是可以采取防范措施消除不利影響的8、下列有關(guān)業(yè)務(wù)期間的說法中不正確的是（B）。B、如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，則不應(yīng)承接此審計業(yè)務(wù)9、關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)（B）B、兩年1、下列說法中不正確的是（B）。B、如果按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，就可以審查出財務(wù)報表中存在的所有錯報2、在審計實務(wù)中，為明確與財務(wù)報表有關(guān)的管理層責任，注冊會計師往往要求被審計單位出具（D）。D、管理層聲明書3、注冊會計師在存貨的審計過程中，由被審計單位分類和可理解性認定不能推出的審計目標是（C）。C、存貨項目的總計數(shù)與總賬一致4、注冊會計師在審計“應(yīng)付賬款”余額時，下列屬于管理層明示性認定的是（A）。A、存在5、在注冊會計師對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目標的是（B）。B、檢查已經(jīng)發(fā)生的銷售是否登記入賬6、注冊會計師在對W公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)W公司有一筆賒銷給甲公司的業(yè)務(wù)沒有記錄，則其主要違反財務(wù)報表中應(yīng)收賬款的相關(guān)認定是（C）。C、完整性7、注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認定的審計程序是（B）。B、實地檢查固定資產(chǎn)8、被審計單位當年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊會計師發(fā)現(xiàn)在建造廠房的“工程成本”中有多筆管理部門的職工福利開支費，顯然，被審計單位固定資產(chǎn)報表項目不正確的“認定”是（C）。C、計價和分攤9、下面與認定的表述中，錯誤的是（C）。C、被審計單位將其他業(yè)務(wù)收入記入了主營業(yè)務(wù)收入賬戶，則會導致與列報和披露相關(guān)的完整性認定的錯報1甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。（1）針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。（2）針對材料第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認為存在缺陷，需要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定這些控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，（4）針對資料五，結(jié)合資料二，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。（1）（2）（3）2.A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司208年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40的股權(quán)，（1）針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風險評估工作，指出通常應(yīng)當實施哪些審計程序。（2）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充 分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認定應(yīng)當實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng) 的表格內(nèi)。（3）針對資料三中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出8注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。（4）針對資料三中的審計說明第（4）項，假定不考慮其他條件，如果擬對208年度財務(wù)報表出具標準審計報告，按照中國注冊會計師審計準則第1511號比較數(shù)據(jù)的要求，指出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當采取哪些措施。（5）假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。（1）與其他注冊會計師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動；與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致的聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的風險；復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。（2）相關(guān)認定是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（是/否）主要實質(zhì)性程序?qū)徲嬄窂狡瘘c存在否實地檢查期初已存在的固定資產(chǎn)從期初固定資產(chǎn)明細賬選取項目追查到實物完整性否檢查上期注冊會計師審計工作底稿上期固定資產(chǎn)工作底稿實地盤點記錄權(quán)利和義務(wù)是 計價和分攤是 （3）審計程序設(shè)計恰當性分析：第（1）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，因為已經(jīng)說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。第（2）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，因為已經(jīng)說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時 注冊會計師在審計中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其他信息與記賬憑證的一致，是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的日期。第（3）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處。不能夠根據(jù)獲取的財務(wù)經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計結(jié)論，應(yīng)當進一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計單位關(guān)于價格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。必要時向被審計單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。（4）針對事項（4），屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，則這種情況下：注冊會計師應(yīng)當與管理層討論，要求進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請管理層重新出具207年度的財務(wù)報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。在前任注冊會計師重新出具審計報告后，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當調(diào)整和列報，與更正后的上期財務(wù)報表是否一致，且在附注中已經(jīng)對更正情況做出了充分披露。注冊會計師對本期財務(wù)報表中的該事項應(yīng)當建議被審計單位做出修改，并實施充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。管理層應(yīng)該根據(jù)注冊會計師的要求安排與前任注冊會計師的三方會談，并根據(jù)注冊會計師的意見修改上期和本期財務(wù)報表，并獲取前任注冊會計師重新出具的審計報告。3. 甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。（1）針對資料（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由， 并說明該風險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債和銷售費用）的哪些認定相關(guān)。（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相 關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由(1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認定（1）是甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司208年員工隊伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工 薪酬在資產(chǎn)負債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當遠遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年 年末余額很接近，存在重大錯報風險。應(yīng)付職工薪酬完整性、計價和分攤（2）是乙公司、丙公司均陷入財務(wù)困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽的可能性極小。商譽存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于208年9月1日向丁公司預(yù)付6個月廣告服務(wù)費，每月10萬元?；緩V告服務(wù)費年末余額應(yīng)為30萬元。按照協(xié)議約 定，甲公司于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費，年末追加廣告服務(wù)費不應(yīng)當有余額。預(yù)付賬款銷售費用存在完整性（4）否 （5） 是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會因此受到影響，有減值風險。存貨計價和分攤（2）實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（1）是（1）事項該程序可以估算208年度應(yīng)計提的員工薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)整體上是否合理。（2）否 （3）是（5）事項該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計算是否準確。（4）否 （5）否 （6）否 （7）否 4.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負責甲公司208年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。(1)針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。(2)針對資料三中的審計說明（1）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。(1)資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當之處有：（1）國外客戶應(yīng)收賬款208年12月31美元2046萬元，未按208年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元6.8元人民幣”進行折算。（2）207年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內(nèi)客戶余額比208年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。(2)審計說明序號實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處（是/否）理由改進建議（1）是未對被審計單位資產(chǎn)負債表后是否真實收到2616萬元貨款進行追查。結(jié)合貨幣資金審計，確認被審計單位在資產(chǎn)負債表日后是否實際收客戶A的2616萬元貨款。（2）是未向B公司進一步函證。應(yīng)當向B公司再次函證，詢證B公司于209年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗證賒銷業(yè)務(wù)的真實性。（3）是未向C公司獲取詢證函回函原件。C公司直接傳真至會計師事務(wù)所后，還應(yīng)當要求將原件寄回到會計師事務(wù)所。（4）是未再次向E公司實施函證。應(yīng)再次向E公司實施函證5.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險， 簡要說明 理由，并說明該風險主要與哪些項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認定相關(guān)。（2）逐項指出資料三（1）和（2）項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。（3）針對資料四（1）至（6）項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相式。如 果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由項目名稱及認定（1）是銷售服務(wù)處數(shù)量有6個城市增加到11個城市，但是資料二顯示銷售辦公室租金只由360萬增加到390萬元，可能存在少計銷售費用的風險銷售費用/完整性其他應(yīng)付款/完整性（2）是對于A類產(chǎn)品甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的試用期，因此發(fā)出商品較上年應(yīng)有一定幅度的增加，同事由于試用期的存在本期確認銷售收入只有11個月，但是資料二顯示A產(chǎn)品的收入和成本不降反升可能存在提前確認的重大錯報風險營業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在）營業(yè)成本/發(fā)生（存貨/完整性）（3）否 （4）是由于銷售返利是在年度終了后的12個月內(nèi)，因此在2010年12月31日很難估計銷售返利，甲公司可能存在多記其他應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款/存在（5）是收入確認舞弊假設(shè)，同時員工舉報使這種舞弊風險增加營業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在）（6）否 針對要求（2）：資料三的事項（1）不恰當。由于本年收入和成本風險較高，不宜將重要水平，有5%提高到10%。資料三事項（2）恰當。甲公司2010年對銷售客戶實行了1個月的免費試用期，收入總額不降反升，注冊會計師應(yīng)針對收入確認特別風險控制的設(shè)計與運行是否有效進行測試。針對要求（3）：實質(zhì)性程序的序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（資料一序號）與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別重大錯報風險直接相關(guān)（資料一序號）理由（1）是（1）根據(jù)租賃合同估算企業(yè)本年的租金費用與企業(yè)本年的賬面租金費用進行核對可以發(fā)現(xiàn)銷售費用漏記。（2）是（2）毛利率分析可以識別銷售收入多記（3）是（4）檢查2009年計提銷售返利的實際支付情況，可以識別其他應(yīng)付款是否存在（4）是（2）從銷售收入明細賬追查至相關(guān)原始憑證，可以識別提前確認收入。（5）否 （6）否 6.甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所委派x注冊會計師擔任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。（1）注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營業(yè)成本等相關(guān)的項目。建議：按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營業(yè)成本等項目。注釋2不存在缺陷。注釋3存在缺陷。不應(yīng)當提出調(diào)整建議，期末單到貨未到時，如果符合負債確認條件，相關(guān)存貨應(yīng)當作在途物資核算。建議：不應(yīng)提出審計調(diào)整建議。（2）注釋1存在缺陷。對于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經(jīng)開具發(fā)票，但不滿足收入確認條，因此應(yīng)當納入存貨盤點范圍，并在賬面中反映，同時不能作為收入加以確認。建議：對該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍，并反映在企業(yè)年末的賬面記錄中，同時調(diào)整在年底確認的收入。注釋2存在不當之處。對于B，期后發(fā)生產(chǎn)品的銷售退回和售價的下調(diào)，存在存貨的減值跡象，因此可能存在存貨跌價的可能性，但未作存貨計價測試。建議結(jié)合期末存貨售價的情況計算存貨的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價準備的計提。注釋3存在不當之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，存在跌價的可能性，因此計價測試中應(yīng)考慮跌價準備的問題。建議計算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價準備的計提。（3）原材料可變現(xiàn)凈值計算方法不恰當。原材料應(yīng)當考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照原材料的市場價格扣除預(yù)計的銷售費用和稅費來計 算。如果是以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的，則應(yīng)當以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計算確定，因此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市 場價格扣除對外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費確定?！狈椒ú贿m當。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計算不適當。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當考慮期后情況對產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價下調(diào)，C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，都對其可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價格扣除必要銷售費用和相關(guān)稅費確定?！辈贿m當。（4）A原材料，無需計提跌價準備B原材料，需要計提跌價準備。B原材料的持有以直接出售為目的，B產(chǎn)成品期后售價下調(diào)，導致可變現(xiàn)凈值低于其成本，導致 B原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進行期末計量，因此需要計提跌價準備。C原材料，考慮計提跌價準備。C原材料的持有以直接出售為目的，C產(chǎn)成品期后停產(chǎn)，相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也會很大。A產(chǎn)成品，無需計提跌價準備B產(chǎn)成品，需要計提跌價準備。期后售價下調(diào)10%，導致存貨可變現(xiàn)凈值290*（1-10%）小于成本280。C產(chǎn)成品，考慮計提跌價準備。期后停產(chǎn)，售價很有可能會進一步下調(diào)，導致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。7.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報